医药两票制转型财税风险分析

谷哥

作者：古成林
两票制合规，是复杂的财税专业转换和设计过程，不是简单找个低税地解决开票问题。



在2018年两票制全面实施的背景下，国内医药行业很多生产企业和代理商的日子并不好过，能否实现两票制合规转型是事关企业生存发展的大事。
目前很多医药企业在转型中存在的主要问题是，对两票制转型的认识还不够深入。只看到了表面现象，仅仅从开票的角度去考虑解决方案，缺乏对合规性体系和财税交易结构的整体考虑。这将导致产生两个方面的问题：一是合规性体系问题，即面临较大的发票虚开风险；二是财税交易结构规划问题，即转型后由单一主体变为多个主体后整体交易和税负的控制问题。

一、合规性税务风险
先来看两票制财税合规体系包括哪些内容。前面提到，两票制财税合规体系不是仅解决发票取得的问题，更重要的是发票背后的合规体系建设过程，看下面的图：

如果没有后端合规体系的支撑和风险指引，前端的发票开具就是没有合法依据的，必然在实际运作中变形走样，最终沦为虚开。大家可以留意近期各地打虚打骗和欠税公告，其中有相当大一部分就是医药CSO公司和生产企业。

二、未能合理规划整体交易结构的税务风险
两票制实施后，必然导致企业一部分原有的内设职能外部化，这其中包括，营销、生产、研发等。内设职能外部化的结果有两个，一是整体财税交易结构复杂化；二是整体税负提高。关于交易结构复杂化的问题，见下图：

两票制后部分职能外部化，形成多项交易往来，企业规模越大所受影响越大，交易往来就越复杂。复杂的交易往来如果缺乏整体的财税规划，必然导致整体税负比以前大幅上升。根据目前的观察，两票制实施后，企业整体税负上升幅度大约在15%-20%左右，如果是由原来底价销售型的生产企业转型而来的话，税负增幅可能更大。

三、举例：两票制转型需要解决的一些重要问题
国内某大型医药生产企业，在两票制转型前具备生产、销售、研发一体的经营模式，具有自营的较大规模市场营销团队。为适应两票制转型，企业提出要剥离部分原有职能，见下图：


生产企业转型需要解决的重要财税问题：
1、内部职能中哪些需要外部化拆分出来，有哪些原因和依据？
2、拆分后的主体分别适用的税率是什么？税负有哪些变化？
3、转型后的交易结构是什么？
4、销售体系怎样规划？
5、研发中心的设置有什么考虑因素？
6、转型后各主体相互之间的合规性体系怎样规划？
7、影响转型后增值税税负的因素有哪些？影响企业所得税税负的因素有哪些？
8、怎样测算转型后税负的增幅是否在合理区间？
对以上这些问题的理解程度，关系到生产企业能否成功实现转型目标。解决以上这些问题都不是用几个税收优惠地就能做到的，需要进行更加详细、充分的整体研究才能把风险和税负进行合理平衡，做到有效应对企业的财税转型税务风险。