对于所得税暂时性差异，会计和税法上是如何协调的？

偷得浮生

对于所得税暂时性差异，会计和税法上是如何协调的？

居正君

对于所得税暂时性差异，企业适用不同的会计准则（制度）处理是不一致的。

一、企业适用《小企业会计准则》的

《小企业会计准则》的最大特点就是简单，尽量减少税会差异，所以该准则下连“递延所得税资产/负债”的会计科目都没有。

所以，企业在执行《小企业会计准则》的时候，根本就不需要去区分暂时性差异还是永久性差异。只要存在差异，管它什么差异，直接进行纳税调整就是，然后所有调整结果就全部在“所得税费用”和“应交税费”中体现。因此，计提或确认时会计分录如下：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

二、企业适用《企业会计准则》或《企业会计制度》的

企业适用《企业会计准则》或《企业会计制度》的，是需要区分暂时性差异与永久性差异。

（一）永久性差异

对于永久性差异，直接按照税法规定计算并确认“应交税费”和“所得税费用”。

1、永久性差异纳税调增的会计分录

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

2、永久性差异纳税调减的会计分录

借：应交税费——应交企业所得税

贷：所得税费用

说明：实务中当然不会像上面这样分开做两笔分录，实务中都是按照永久性差异的净额以及暂时性差异合并做分录的。这里只是为了说明问题，专门分开的，下面暂时性差异也将如此，不再重复解释。

（二）暂时性差异

暂时性差异，又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。换句通俗话说，就是可以分为暂时性先交税差异和暂时性后交税差异。

应纳税暂时性差异=暂时性后交税差异

可抵扣暂时性差异=暂时性先交税差异

由于《企业会计准则》或《企业会计制度》，对于“所得税费用”是严格按照“配比原则”进行确认，也就是除开永久性差异影响外“所得税费用”与“本年利润”应该成正比例关系。

那么，对于暂时性影响的当期增加或减少的应交所得税，就不能直接计入“所得税费用”，而是需要计入“递延所得税资产/负债”。

暂时性后交税差异，相当于企业暂时欠债，也就是可抵扣暂时性差异。会计分录单独拎出来就是：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：递延所得税负债

同样道理，可抵扣暂时性差异=暂时性先交税差异，会计分录：

借：递延所得税资产

贷：应交税费——应交企业所得税

最后，再加上“本年利润”计提的会计分录：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

如果将上述的永久性差异、暂时性以及“本年利润”计提的会计分录合并在一起：

借：所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费——应交企业所得税

递延所得税负债

实务中，基本上都是按照差异的净额做会计分录，也就是只做最后的一个会计分录。通过上述分录，就把暂时性、永久性差异等联系到一块了。