内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》的公告（2018年修订）

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内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》的公告（2018年修订）

内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》的公告（2018年修订）
  全文有效
  2018.6.15
  （内蒙古自治区国家税务局2016年第9号发布，国家税务总局内蒙古自治区税务局公告2018年第1号修改）
  现将《内蒙古自治区餐饮行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》予以发布，自2016年5月1日起施行。
  特此公告。
  附件：《餐饮行业成本法农产品耗用率计算统计表》
  内蒙古自治区国家税务局
  2016年6月3日
  内蒙古自治区服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程
  第一章 核定扣除试点的适用范围
  第一条 根据《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）、《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号）、《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）和《内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅关于餐饮行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》（内蒙古自治区国家税务局公告2016年第8号）等文件制定本规程。
  第二条 试行餐饮行业农产品增值税进项税额核定扣除办法（以下简称核定扣除办法）的纳税人（以下简称试点纳税人）是指我区销售餐饮服务的增值税一般纳税人。
  试点纳税人应向主管税务机关如实申报说明相关情况，经税务机关督促仍未如实申报说明的，为《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）所附《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第十条规定的未能准确计算允许抵扣的农产品增值税进项税额，由主管税务机关核定其应扣除的农产品增值税进项税额。
  第三条 试点纳税人购进的用于提供餐饮服务的所有农产品增值税进项税额均实行核定扣除办法。
  试点纳税人将自产农产品用于销售餐饮服务的或购进的农产品未用于销售餐饮服务的，不适用核定扣除办法。
  试点纳税人将购进的农产品用于不构成货物实体（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）及用于直接销售时，其购进农产品的进项税额扣除规定参照《内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程》（内蒙古自治区国家税务局公告2012年第11号）相关规定执行。
  第四条 试点纳税人以取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票，开具农产品收购发票等形式购进的农产品，均适用核定扣除办法。
  第五条 本规程所称农产品，是指列入《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）所附《农业产品征税范围注释》的初级农业产品，也包括其它经财政部、国家税务总局明确属于初级农业产品的货物。
  第二章 核定扣除办法的应用
  第六条 2016年5月1日前销售餐饮服务的试点纳税人自2016年5月1日起采用成本法；2016年5月1日后新办的销售餐饮服务的试点纳税人在开办当年采用参照法，自开办次年起采用成本法。
  第七条 成本法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占主营业务成本（指销售餐饮服务成本，下同）的比例（以下称农产品耗用率），当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。
  （一）成本法计算公式为：
  当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
  农产品耗用率=上年耗用农产品的外购金额/上年主营业务成本
  （二）公式中“当期主营业务成本”是指剔除农产品进项税额前，从原材料科目结转到主营业务成本科目时，主营业务成本科目借方发生额。“上年主营业务成本”是指上一年度主营业务成本科目借方发生额合计数。
  （三）公式中“扣除率”为销售餐饮服务的适用税率。
  （四）“上年耗用农产品的外购金额”，是指上一年度销售餐饮服务实际耗用了的农产品的外购金额，外购金额不包括：
  1、在购进农产品时上一环节（除生产环节）已免征增值税的农产品;
  2、不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）；
  3、在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
  会计核算时已计入农产品价值的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用，试点纳税人应当按年度发生额，从计算农产品耗用率的外购农产品金额中剔除；或者对用含买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用计算的农产品耗用率，按照以下公式修正为实际农产品耗用率：
  实际农产品耗用率＝已完成推算过程的农产品耗用率×（1－在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率）
  在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率＝在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用年度发生额/未剔除前的年度农产品购进发生额
  第八条 采用成本法的试点纳税人，每年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人年度实际情况对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。
  主管税务机关由税政管理部门、税源管理部门、税务稽查部门组成的工作小组，负责纳税调整工作。
  试点纳税人应当提供当年的农产品耗用率的会计核算资料，并重新测算当年的农产品耗用率；主管税务机关对试点纳税人重新测算的当年的农产品耗用率进行审核，并上报盟市、计划单列市税务机关复核。
  农产品增值税进项税额纳税调整额计算公式为：
  允许抵扣农产品增值税进项税额纳税调整额＝当年各期主营业务成本借方发生额×当年实际农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）－当年已抵扣的农产品增值税进项税额
  纳税调整额按年度确认，计入次年1月份；不再调整当年各月抵扣进项税额。
  纳税调整情况逐级上报至内蒙古自治区税务局经批复后方可执行。
  第九条 参照法是指新办的试点纳税人在开办当年参照经营规模、方式相近的其他已试行核定扣除的餐饮行业试点纳税人确定开办当年适用的农产品耗用率。
  在开办的次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年已抵扣的农产品增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过已抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于已抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定做进项税额转出处理。纳税调整额计入次年1月份。
  参照法的纳税调整情况逐级上报至内蒙古自治区税务局经批复后方可执行。
  第十条 试点纳税人发生《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条和《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的视同销售行为，且已按规定进行增值税纳税申报的，准予计入主营业务成本实行核定扣除农产品进项税额。
  第三章 适用核定扣除办法农产品购进凭证的管理
  第十一条 试点纳税人购进农产品，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。
  试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票、开具的农产品收购发票，自纳入试点范围之日起，均不再凭票直接抵扣增值税进项税额。
  试点纳税人购进除农产品以外的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。
  第十二条 试点纳税人自纳入试点范围之日起，购进农产品必须按照规定取得增值税发票。
  试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书仍需按照现行有关规定进行勾选、认证或稽核比对。
  对试点纳税人应取得未取得增值税发票、取得增值税专用发票未按规定勾选、认证的，取得海关进口增值税专用缴款书未按规定稽核比对的，应开具未开具农产品收购发票的，不予抵扣农产品进项税额。
  第十三条 试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票，开具的农产品收购发票，应与其他增值税扣税凭证分开单独装订成册，作为纳税备查资料由试点纳税人保管。
  第四章 核定扣除的增值税会计处理
  第十四条 试点纳税人应当根据核定扣除办法相应完善会计核算的具体办法。
  第十五条 试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本类科目；取得的农产品销售发票和开具的农产品收购发票，按照注明的金额直接计入成本类科目。
  第十六条 试点纳税人按规定计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目。
  试点纳税人试行核定扣除办法，主要增值税会计分录参照以下规则核算：
  （一）试点纳税人按规定计算的“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，以红字借记“主营业务成本”科目。
  （二）年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵扣进项税额的，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；或者按照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，红字借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，在本年度1月份，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。
  上一年度多抵扣进项税额的，借记“以前年度损益调整”科目，红字借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；或者按照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，在本年度1月份，借记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，红字借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目。
  第五章 核定扣除的增值税纳税申报
  第十七条 试点纳税人应按照《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号）所附表样按月向主管税务机关报送《农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）》（以下简称《汇总表》）和《成本法核定农产品增值税进项税额计算表》（只填列以成本法计算的“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”栏和“备注”栏）。
  试点纳税人按照规定计算并经内蒙古自治区税务局批复的纳税调整额，填写在《汇总表》的第3序号行下，并在本行备注栏注明“纳税调整额”字样。
  第十八条 核定扣除的进项税额项目在《本期抵扣进项税额结构明细表》按以下规则填报：
  当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项”部分第14栏“6%税率的进项其中生活服务的进项”；“金额”栏不填，“税额”栏填《汇总表》中以成本法计算的当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
  第十九条 《增值税纳税申报表附列资料（表二）》按以下规则填报：
  （一）当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、申报抵扣的进项税额”部分第6栏“农产品收购发票或销售发票”；“份数”栏、“金额”栏不填，“税额”栏填各核定方法行的合计数。
  按成本法、参照法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵扣的进项税额，计入1月份第6栏“税额”栏内；上一年度多抵扣的进项税额，以负数计入1月份第6栏“税额”栏内。
  （二）《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第1、2、3、5栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。
  （三）购进农产品取得增值税专用发票，勾选确认的、认证相符的，计入“三、待抵扣进项税额”部分第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”，并计入第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”，但不计入第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”。
  第25栏“期初已认证相符但未申报抵扣”中包含的期初认证相符的购进农产品的防伪税控增值税专用发票，不计入第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”。
  （四）当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书的，填写在“三、待抵扣进项税额”部分“（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”第30栏“海关进口增值税专用缴款书”，“份数”栏、“金额”栏、“税额”栏按当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书实际填写。
  （五）当期购进农产品取得农产品销售发票或开具农产品收购发票的，填写在“三、待抵扣进项税额”部分“（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”第31栏“农产品收购发票或者销售发票”。“份数”栏、“金额”栏按当期购进农产品取得的农产品销售发票或开具的农产品收购发票的金额填写，“税额”栏按金额和扣除率推算填写。
  第六章 试点纳税人扣除标准的核定程序
  第二十条 试点纳税人农产品耗用率按下列程序核定：
  （一）成本法
  1、申请
  2016年5月1日前销售餐饮服务的试点纳税人应于2016年6月征期结束前、2016年5月1日后新办的销售餐饮服务的试点纳税人应于开办次年1月15日前向主管税务机关提出书面申请和《餐饮业成本法农产品耗用率计算统计表》（附件）。
  书面申请应写明：企业基本情况、上一年度餐饮服务经营情况、餐饮服务成本构成、申请本年适用的农产品耗用率、特殊情况说明。
  2、审定
  主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，盟市、计划单列市税务机关复核后统一上报内蒙古自治区税务局。经内蒙古自治区税务局扣除标准核定小组核定，内蒙古自治区税务局下达核定结果。主管税务机关通过网站等形式公告核定结果。
  尚未下达核定结果前，试点纳税人可暂按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品增值税进项税额。
  （二）参照法
  1、申请
  2016年5月1日后新办的试点纳税人应自经营之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定的书面申请并提供有关资料。
  书面申请应写明：企业基本情况、参照适用农产品耗用率及原因、特殊情况说明。
  2、审定
  主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并告知纳税人。
  第七章 附则
  第二十一条 本操作规程由国家税务总局内蒙古自治区国家税务局负责解释。
  第二十二条 本操作规程自2016年5月1日起执行。
  附件
  餐饮行业成本法农产品耗用率计算统计表

企业名称

年度

月份

本月耗用的农产品外购金额

本月主营业务成本

外购农产品会计凭证册号

小计

粮食

肉类

禽

蛋

奶

蔬菜

水果

……

201*年

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

纳税调整增值税额

==

201*年度合计

农产品耗用率

制表人：

税政部门

盟市、计划单列市国税局货劳科复核人：

填表日期：

税源部门

稽查部门

年 月 日