张三是不是小规模纳税人？

曾德伟

张三是不是小规模纳税人？

作者：梁晶晶
内容来源：晶晶亮的税月

   昨天，我突然想到这么一个问题，和大家分享一下。

   张三2019年5月将持有的甲公司的股权转让给李四，股权转让价款是2000万元，符合市场公允价值，股权初始投资成本是500万元。

   可能你以为我要问张三需要缴多少个人所得税，其实不然，我是想问张三该缴多少印花税？

   大家肯定会说，这太简单了，按产权转移书据缴税，万分之五的印花税啊！

   2000万×0.5‰=1万元

   可是，大家还记得印花税一个优惠文件吗？

   财税〔2019〕13号第三条规定：由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

   据了解这个政策各省都按50%减征了。

   所以，我的问题是张三能不能适用这个优惠政策，减征50%呢？

   我们可以看到优惠政策的适用前提是：增值税小规模纳税人。

   但张三是不是增值税小规模纳税人呢？

   张三在这个股权转让行为中，不缴纳增值税，他不是增值税的纳税人，更不是增值税的小规模纳税人。从这个意义上讲，他应该不适用这个优惠。

   但是，虽然张三在这个转让行为中不需要缴纳增值税，如果张三之前取得劳务报酬缴纳过增值税呢？如果在金三系统中显示他缴过增值税，是小规模纳税人呢？在这种情形下，他适用这个优惠政策就没有问题。

   所以按政策规定来看，会出现这样一种状况，是否可以适用印花税优惠，取决于张三之前是否缴纳过增值税。

   同样是自然人，之前有没有缴过增值税，会影响现在是否享受印花税优惠，这样的逻辑，让人觉得有点奇怪。

   如果我们从另一个角度考虑，文件中强调优惠的前提是增值税小规模纳税人，这是为了排除掉增值税一般纳税人。那么自然人会不会是增值税一般纳税人呢？

   我们看一下相关的政策规定：

   《增值税暂行条例》规定，增值税纳税人有单位和个人；

   《增值税暂行条例实施细则》规定：个人，是指个体工商户和其他个人

   《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）中规定：“其他个人，是指自然人”

   国家税务总局令第43号《增值税一般纳税人登记管理办法》 第四条 ：下列纳税人不办理一般纳税人登记：（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

   根据上述规定，自然人作为增值税法中的“其他个人”，无论销售额是多少，肯定不可能成为一般纳税人的，自然人命中注定是小规模纳税人。无论他是现在的小规模纳税人，还是将来的小规模纳税人。

   如果这样理解，张三作为自然人，同时肯定是增值税小规模纳税人，就应享受印花税减征50%的优惠。 站在一个中立的角度，大家会支持哪一种观点呢？

   举这样一个例子是想说明，税收政策在执行中会有大量类似的问题，从不同的角度理解，就会得出不同的结论。哪个是对的，哪个是错的，有时很难区分。所以就会出现同样一个政策，在不同的地方会有不同的理解和适用。尽管税务总局不停的出台文件来解释，但不可能覆盖到政策执行中的所有困惑。

   欢迎大家留言表明自己的观点和政策依据。