【蓝姐说税】个人取得全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税？

广西政策君

尊敬的各位纳税人：
大家好，本期的《蓝姐说税》介绍大家比较关心的个人取得全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税问题，谢谢大家的观看！


http://file.tax100.com/o/202012/18/506_1608281421244.mp4

首先，我们先来了解一下什么是全年一次性奖金？根据（国税发〔2005〕9号）文件规定：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。这里说的一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
下面，为大家介绍全年一次性奖金的计税方式。
根据（财税〔2018〕164号）文件规定，符合上面（国税发〔2005〕9号）文件规定介绍的全年一次性奖金，在2019年1月1日起至2021年12月31日期间取得的，有单独计税和合并计税两种计税方式。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

1.单独计税：即不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照财税〔2018〕164号文件所附《按月换算后的综合所得税税率表》，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
2.合并计税：即可以选择并入当年综合所得计算纳税。预扣预缴环节则先与奖金发放当月的正常工资薪金合并计税。
在这里需要提醒的是：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金单独计税方式只允许采用一次。具体计算请大家看看下边的样例。

某企业员工邓某，2020年每月工资收入10000元。子女教育专项附加扣除为每月1000元，赡养老人专项附加扣除为每月2000元，在2020年12月取得2020年度全年一次性奖金120000元。2020年1-11月份已预扣预缴个人所得税660元，那么邓某12月份应缴纳个人所得税是多少？
计算方式一
如果邓某选择全年一次性奖金单独计税。
我们先来计算邓某全年一次性奖金单独计税应缴纳的个人所得税：先确定税率和速算扣除数，即：（全年一次性奖金）120000元÷12（个月）=10000（元），再根据《按月换算后的综合所得税税率表》查找到对应的税率为10%，速算扣除数为210。再根据计算公式：全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金收入（120000元）×适用税率（10%）-速算扣除数（210）=11790（元）。
我们再来计算邓某2020年12月份工资应预扣预缴个人所得税：先计算累计预扣预缴的工资薪金个人所得税应纳税所得额=（每月工资）10000元×12（个月）-(每月减除费用)5000元×12（个月）-（专项附加扣除）(1000元+2000元)×12（个月）=24000元。再根据《个人所得税预扣率表一》查找应纳税所得额24000元的预扣税率为3%，速算扣除数为0。那么邓某12月份预扣预缴的工资薪金个人所得税应纳税额=24000元×3%-（1-11月份已经预扣预缴税额）660元=60（元）
因此，邓某2020年12月份应纳个人所得税额=全年一次性奖金应纳税额11790元+12月份预扣预缴的工资薪金个人所得税应纳税额60元=11850元。
计算方式二
如果邓某选择将全年一次性奖金并入当月的正常工资薪金合并计税。
首先，先合并邓某2020年1-12月份工资和取得的奖金收入，再减除他1-12月份累计可以扣除的费用和专项附加扣除金额，得出12月份累计预扣预缴的个人所得税应纳税所得额。即：12月份累计预扣预缴的个人所得税应纳税所得额=（每月工资10000元×12个月+全年一次性奖金收入120000元)-每月减除费用5000元×12个月-专项附加扣除(1000元+2000元)×12个月=144000（元)。再根据《个人所得税预扣率表一》查找对应的预扣率为10%，速算扣除数为2520。
那么邓某2020年12月份累计预扣预缴的个人所得税税额=144000×10%-2520-（1-11月份已经预扣预缴税额）660元=11220(元)。
综合上述例子，纳税人可以根据自身的实际情况进行评估或筹划，确定是否将全年一次性奖金并入综合所得或者选择单独计算。
THE END


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