转登记为小规模纳税人的企业看过来，留抵税额需要这样处理！

安徽政策君

根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）的规定，一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元。

还有一个月政策就到期了
我们的小会同学遇到了难题……

小会

可是一般纳税人转登记为小规模纳税人时，尚有未抵扣完的留抵税额，该如何处理呢？
话不多说，让我们一起往下看！

什么是留抵税额？
要想知道留抵税额如何处理，你得先清楚啥是留抵税额？
增值税一般纳税人当期的进项税额大于当期的销项税额形成的差额便是期末留抵税额。这部分差额可以结转到下期继续抵扣增值税销项税额。
税小皖提醒您哦：留抵税额可以一直向以后的纳税期结转抵扣！没有规定必须在某个固定期限内抵完。

转小时，尚未抵扣完的
留抵税额，该如何处理？
根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。分录如下：
借：应交税费—待抵扣进项税额

贷：应交税费—应交增值税—进项税额

对于尚未抵扣完的留抵税额，如果符合规定，您还可以在转小前办理留抵税额退税哦！
留抵税额退税
为助力经济高质量发展，国家从 2019年4月1日起全面推行留抵退税制度；2019年6月1日起，对部分先进制造业实施更宽松优惠的增值税期末留抵退税政策。具体规定如下：

起始时间	2019年4月1日	2019年6月1日
行业限制	行业不限	部分先进制造业
纳税人条件（同时符合条件）	①自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元②纳税信用等级为A级或者B级③申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的④申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的	①增量留抵税额大于零②纳税信用等级为A级或者B级③申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形④申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策⑥纳税人为按照《国民经济行业分类》,生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
退税计算	允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%	允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例

例子
黄山市某按月纳税的纳税信用为A级的服装生产企业（增值税一般纳税人）无违章违规行为，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。该企业2019年3月末增值税留抵税额10万元，4月末至9月末增值税留抵税额分别是19万元、28万元、13万元、35万元、58万元、62万元，2019年4月-9月已抵扣进项税金为250万元，其中取得增值税专用发票190万元、海关进口增值税专用缴款书35万元、农产品收购发票对应进项税额为25万元。
解析：该企业可以享受增值税增量留抵退税政策。理由：自2019年4月税款所属期起，连续六个月增量留抵税额均大于零，分别为9万元、18万元、3万元、25万元、48万元、52万元，且第六个月增量留抵税额为52万元，符合税法规定的不低于50万元的标准，并且符合规定的其他条件。
进项税构成比例=（190+35）/250×100%=90%
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=（62-10）×90%×60%=28.08（万元）
税收小贴士
进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

来源：国家税务总局黄山市税务局
审核：安徽省税务局货物和劳务税处
编发：安徽省税务局纳税服务和宣传中心
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