【涨知识】“劳务收入”与“服务收入”区别你真的知道吗？

温不胜

企业所得税视同销售业务不仅包括货物、财产，而且还包括劳务。只是实务中，更多的视同销售业务涉及的是货物、财产。另外，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)只明确了资产视同销售的相关规定，让人误以为企业所得税的视同销售只涉及货物、财产，即只涉及资产而不涉及劳务。

问题一：某培训机构为扩大招生，采取免费试听的营销策略，增值税及企业所得税是否应作视同销售处理?

问题二：A公司无偿向B公司拆借资金1000万元(不属于集团内部的无偿拆借行为)，A公司应否在增值税及企业所得税上作视同销售处理?

　　政策规定：

　　《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　提醒：

　　依照上述政策规定，企业所得税视同销售业务不仅包括货物、财产，而且还包括劳务。只是实务中，更多的视同销售业务涉及的是货物、财产。另外，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)只明确了资产视同销售的相关规定，让人误以为企业所得税的视同销售只涉及货物、财产，即只涉及资产而不涉及劳务。

　　那么，企业所得税的“劳务收入”包括哪些项目?与增值税的口径是否一致?

　　提醒：

　　对照上述导图，我们可以发现企业所得税“劳务收入”的口径与增值税“劳务收入”的口径不同，企业所得税“劳务收入”的口径大于增值税口径，不仅包括增值税的劳务收入还包括部分增值税服务收入，但并不是包括所有增值税服务收入。如利息收入，属于增值税的服务收入，但不属于企业所得税的劳务收入，在企业所得税上，利息收入应单独确认为一类收入。

　　区分两税(增值税、企业所得税)“劳务收入”与“服务收入”目的之一在于：准确判断无偿提供劳务或服务行为,哪些属于增值税视同销售行为、哪些属于企业所得税视同销售行为。

　　财税[2016]36号：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　依照《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税视同销售业务不包括加工及修理修配劳务。

　　根据以上政策回顾，我们不难判断，免费试听的营销策略既属于增值税的视同销售业务，又属于企业所得税的视同销售业务;无偿拆借资金行为，属于增值税的视同销售业务，但不属于企业所得税的视同销售业务。企业所得税九类收入中，利息、租金及特许权使用收入等收入不涉及视同销售处理问题。

来源：理税有道