纳税课堂 | 政府补助要缴企业所得税吗？

安徽政策君

政府补助
要缴企业所得税吗？
2020年，新冠疫情来袭，我国大部分企业的产销都遭受了严重的影响，政府部门为了鼓励支持相关企业，出台了国家补贴项目，这样不仅有利于经济发展，而且还提高了居民的生产积极性。其中，涉及到农业、林业、畜牧业、民生、养老、环保、高新技术、电子商务等方面的补贴项目，国家会根据规定给予财政补助。那么这些政府补助需要缴纳企业所得税吗？下面跟随小编一起来了解一下吧！
01
政府补助是什么
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
政府补助具有以下个特性：
一是政府补助是来源于政府的经济资源：政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

二是政府补助是无偿的：即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。
02
政府补助要缴企业所得税吗？
《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

03
政府补助涉税会计处理
企业享受的招用自主就业退役士兵减征的税额、小微企业免征的税额等部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，但是不属于政府补助，需要缴纳企业所得税。

  借：应交税费——应交增值税（减免税额）[招用自主就业退役士兵减征的税额]
  应交税费——应交增值税[小微企业免征的税额]
贷：其他收益

按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，也应通过其他收益核算。
04
政府补助企业所得税纳税调整
企业在取得政府补助时，应按照《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）和《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定判定，该补助是否属于不征税收入。
如果该补助属于不征税收入，不缴纳企业所得税，形成的资产的摊销不能税前扣除。
如果该补助属于应税收入，企业收到政府补助时，应计入收入总额，计缴企业所得税。补助形成的资产对应的摊销支出可按规定在税前扣除。
此外根据(财税〔2011〕70号)在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
05
政府补助要不要缴税，你知道了吗？
总的来说，会计上的政府补助，和企业所得税的不征收收入，是有区别的，（财税[2011]70号）规定企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合税法规定的三个条件，才可以作为不征税收入，不缴纳企业所得税。
来源：国家税务总局南陵县税务局
审核：芜湖市税务局企业所得税科
编发：芜湖市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）