支持疫情防控有关捐赠企业所得税税前扣除政策热点问答

税木清华

支持疫情防控有关捐赠企业所得税税前扣除政策热点问答

总局政策君

为方便纳税人在企业所得税预缴申报时就能填报疫情防控捐赠全额扣除的具体情况，国家税务总局及时对企业所得税预缴纳税申报表进行了调整，增加了相关行次，具体情况详见“问答7”。现就政策热点问答予以更新。
  
1、此次支持疫情防控捐赠企业所得税政策有哪些亮点?

答：相较于现行政策，为鼓励企业、个人等社会力量积极向疫情防控事业捐赠，尽快战胜疫情，这次出台的疫情捐赠企业所得税政策主要有两个方面的突破。
  第一个方面主要是突破了比例的限制。政策明确，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠应对疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
  第二个方面主要是突破了程序的限制。考虑到疫情紧急，政策规定，企业直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
  
2、企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，是否可以在计算应纳税所得额时全额扣除?

答：根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第9号)第一条规定，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
  第五条规定，本公告自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。
  
3、企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，是否可以在计算应纳税所得额时全额扣除?

答：根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)第二条规定，企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。
第五条规定，本公告自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。
  
4、财政部 税务总局公告2020年第9号文件第一条所称“公益性社会组织”指什么?

答：《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)第十二条规定：9号公告第一条所称“公益性社会组织”，是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。
  
5、通过县级以上人民政府及其部门捐赠，怎么理解？向政府哪个部门捐赠都可以吗？

答：根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。因此，不论哪个政府部门(如民政局、卫生局等)，只要符合县级及以上的条件且属于国家机关范围，捐赠者通过他们捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品就可以享受全额扣除的优惠政策。
  
6、企业应如何享受财政部 税务总局公告2020年第9号文件规定的全额税前扣除政策?

答：企业享受9号公告规定的全额税前扣除政策的，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次，即进行企业所得税年度纳税申报时应在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）第2行“二、全额扣除的公益性捐赠”填报相关情况。
  
7、企业月(季)度预缴申报时能否享受疫情防控捐赠支出全额扣除政策?

答：企业所得税法及其实施条例规定，企业分月或分季预缴企业所得税时，原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业在计算会计利润时，按照会计核算相关规定，疫情防控捐赠支出已经全额列支，企业按实际会计利润进行企业所得税预缴申报，疫情防控捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此，企业在进行企业所得税月(季)度预缴申报时就能享受到该政策，并应在《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（A201010）第42行“附列资料：支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠支出全额扣除”填报相关情况。

8、企业享受财政部 税务总局公告2020年第9号文件规定的全额税前扣除政策需提供哪些证明材料?

答：企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新冠肺炎疫情的现金和物品的，应及时要求对方开具公益事业捐赠票据，在票据中注明相关疫情防控捐赠事项，该捐赠票据作为税前扣除依据，由企业妥善保管、自行留存备查。
企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新冠肺炎疫情的物品的，应取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，作为税前扣除依据，由企业妥善保管、自行留存备查。
  
9、财政部 税务总局公告2020年第9号第一、二、三条中提到的物品和货物是否有具体范围？

答：财政部税务总局公告2020年第9号第一、二条涉及所得税捐赠什么物品可以享受全额扣除政策的问题。根据2020年9号文件规定，企业和个人只要通过符合条件的公益性社会组织、国家机关捐赠，或者直接向承担疫情防治任务的医院捐赠，并且这些捐赠的用途是用于应对新冠肺炎疫情的，即可享受全额扣除政策。即税收政策只强调捐赠的用途，而不限制捐赠了什么物品和货物。
  
10、我单位发生符合条件的捐赠，全额扣除时，应纳税所得额不足以扣除，超过部分是否可以结转？

答：企业所得税方面，企业发生的符合条件的捐赠支出，在计算应纳税所得额时已全额扣除，不存在不足扣除问题。如果出现亏损的，可以按照规定亏损正常结转。
  
11、如果企业本身是批发医疗用品的，如进价10万，售价是15万，现在将这批外购的商品作为捐赠给定点医院了，现视同销售在所得税上税前扣除按10万还是15万呢？

答：企业所得税政策明确规定，企业将资产移送他人用于对外捐赠，因资产所有权属发生改变，而不属于内部处置资产，应按规定确定收入。具体操作上，按照被移动资产的公允价值确定销售收入，成本按正常销售确定，捐赠扣除金额按公允价值确定。