关于公益股权捐赠企业所得税政策问答

滴税不漏

关于公益股权捐赠企业所得税政策问答

总局政策君

为支持和鼓励公益事业发展，2016年4月20日财政部与国家税务总局联合发布了《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》财税〔2016〕45号（以下简称45号文）文件自2016年1月1日起执行。在及时转发文件的同时，为加强税收新政策的宣传，便于纳税人了解和享受捐赠新政带来的实效，将股权捐赠企业所得税新政策相关问题进行解答如下：
[b] 一、哪些股权可以作为捐赠的标的物？[/b]
45号文规定的捐赠是指企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，股权的范围包括企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。
[b]二、受赠对象要满足什么条件？[/b]
45号文规定捐赠接受方，即公益性社会团体，是指注册在中华人民共和国境内，以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体。对公益性社会团体以外的范围进行的股权捐赠不适用45号文的规定。
[b]三、捐赠行为有何限制？[/b]
45号文规定股权捐赠行为，是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠，向境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用45号文规定。
[b]四、如何进行税务处理？[/b]
[b]1. 股权捐赠是否确认收入？[/b]
依据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号文）的规定，企业将资产用于对外捐赠应按规定视同销售确定收入，因此股权捐赠应当视同股权转让确认收入。
[b] 2.按什么金额确认转让收入？[/b]
股权捐赠应当视同股权转让确认收入，收入额按照45号文的规定以捐赠股权取得时的历史成本作为转让收入。
[b]3.捐赠额如何确定及扣除？[/b]
企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并按照企业所得税法第九条规定，发生的公益性捐赠支出额在年度利润总额12%以内的部分在所得税前予以扣除。
[b]4.合法票据有哪些？[/b]
公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。捐赠票据应为省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》。
[b]五、政策生效时间及衔接问题如何处理？[/b]
45号文自2016年1月1日起执行，企业在文件发布前尚未进行税收处理的股权捐赠行为，符合规定条件的可比照执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。
[align=left] [b]案例解读[/b]
例：甲公司将其拥有的A公司5%股份捐赠给中国红十字会，用于发展中国慈善事业，该项捐赠符合相关政策规定，并于2015年12月办妥股权变更手续，取得捐赠票据，未进行税务处理。A公司5%股份初始购入成本为1000万元，2015年12月股权账面价值1000万元，市场公允价值1300万元，甲公司2015年会计利润为3000万元，企业所得税税率25%。
甲公司账务处理：
借：营业外支出 10000000
贷：长期股权投资—A公司 10000000
甲公司税务分析：
1.股权捐赠转让所得问题。股权捐赠按照取得时的历史成本确认视同转让收入1000万元，结转视同转让成本1000万元，不存在转让所得。
2.股权捐赠额的确定。股权捐赠额应当按照捐赠股权的历史成本确定，即捐赠额为1000万元。
3.股权捐赠纳税调整金额。符合条件的公益性捐赠支出在企业年度利润总额12%以内的部分在所得税前予以扣除，因此扣除限额=3000*12%=360万元，股权捐赠额1000万元中超过扣除限额的部分，即1000-360=640万元，应当进行纳税调增处理。 [/align]