包装物租金、包装物押金都属于价外费用吗？

辽宁政策君

我们知道在计算增值税销项税额时，销售额=全部价款+价外费用，那么包装物租金、包装物押金都属于价外费用吗？
一起来看看！

一
提问
价外费用包含哪些内容？
回复
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
政策来源：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）
二
提问
包装物租金和包装物押金哪些区别？
回复
包装物租金：纳税人为销售货物出租包装物收取的租金，不需要退还的资金，属于价外费用，并入销售额征收增值税。
包装物押金：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，可能需要退还的资金，不一定属于价外费用。
政策来源：
《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）
《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函〔2004〕827号
三
提问
包装物押金什么时候计入价外费用？
回复
通过这张表来看一下！

注：“逾期”是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。
大多数的货物是逾期时才将押金计入价外费用并入销售额征收增值税的，但是几个酒类产品有特殊规定。
啤酒、黄酒的包装物押金是在逾期时才计入价外费用。（举例：啤酒瓶喝完后回收，所以不在取得时计入价外费用）
白酒、其他酒类的包装物押金是在取得产品时就将押金计入价外费用的。（举例：买白酒、红酒，连瓶带酒，酒瓶不退）
举例
【例题·单选题】（2019年改）甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月销售啤酒取得含税价款226万元，另收取包装物租金1.13万元，包装物押金3.39万元，已知增值税适用税率为13%，计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.（226＋1.13）÷（1＋13%）×13%＝26.13（万元）
B.226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）
C.226×13%＝29.38（万元）
D.（226＋1.13＋3.39）÷（1＋13%）×13%＝26.52（万元）
正确答案：A
分析：
第一步：题目要求计算啤酒的销项税额，销项税额=不含税的销售额×税率；销售额=全部价款+价外费用。
第二步：包装物租金1.13万元，包装物押金3.39万元，租金属于价外费用，计入销售额，包装物押金是否属于要看货物是什么，货物是啤酒，啤酒是在逾期时才计入价外费用，题目不符合，不计入销售额，故含税销售额为226+1.13万元。
第三步：含税销售额226+1.13万元，先做价税分离，计算不含税销售额为（226＋1.13）÷（1＋13%）
第四步：销项税额=不含税的销售额×税率
即（226＋1.13）÷（1＋13%）×13%＝26.13（万元）
正确答案为A。
来源：中税答疑
葫芦岛税务
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