【20201018 每日一税】《不征增值税收入新增2类可开具发票了》

李威03

【20201018 每日一税】

不征增值税收入新增2类可开具发票

文/李冼

  这是《每日一税》为您服务的2379天，愿今天又是美好的一天。

  编者按：近日，增值税税控开票软件，税收编码6开头的不征税类别又新增了615、616两类编码。纳税人将增值税税控开票软件升级到最新版本后，对取得新增的不征税收入就可开具不征税收入发票了。现就该话题有关事项整理与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

   近日，增值税税控开票软件，税收编码6开头的不征税类别又新增了615、616两类编码，其中615编码为“与销售行为不挂钩的财政补贴收入”；616编码为“资产重组涉及的货物”。

  实务中，很多单位付款，都需要收款单位开具发票。如果不征税收入不开具发票，不仅增大了付款单位推迟付款的风险，也增大了企业所得税税前扣除的风险。

  新增的615、616两类编码，一方面解决了开具不征税发票，且不用申报缴纳增值税问题；另一方面，发票从税务系统开出，带发票监制章的发票也必然得到有关部门的认可和接受，降低了企业所得税不能税前扣除的风险。

  一、新增的不征税收入可开具发票情况

  将增值税税控开票软件升级到最新版本后， 下列三种情况可以开票了。

  1.拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款（代收款）：开不征税发票

  2.与销售行为不挂钩的财政补贴收入（不征税收入）：开不征税发票

  3.资产重组涉及的货物（不征税收入）：开不征税发票

  二、未发生销售行为的不征税项目

  截至2020年10月，分类编码“未发生销售行为的不征税项目”共包括以下16项内容（本部分内容来自来源：小颖言税）：

  601 预付卡销售和充值

  依据：根据总局公告2016年第53号规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

  【例】采取充值方式预存通行费，可由etc客户服务机构开具不征税发票，不可用于增值税进项抵扣。

  602 销售自行开发的房地产项目预收款

  依据：根据财税〔2016〕36号附件1（实施办法）规定，纳税义务发生时异地项目，需要在建筑服务发生地预缴税款；而本地项目，不需要在建筑服务发生地预缴税款，直接在机构所在地申报。

  603 已申报缴纳营业税未开票补开增值税普通发票

  依据：根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第七条规定，纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。

  604 非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税

  根据国家税务总局公告2016年第77号第十八条、国家税务总局公告2013年第24号规定，总局可委托银行、保险、工商、房地产管理等有关部门，代征借款合同、财产保险合同、权利许可证照、产权转移书据、建设工程承包合同等的印花税。税收委托代征工作中，代征人代征税款时应当向纳税人开具税收票证。

  605 代收车船使用税

  根据国家税务总局公告2016第51号规定，2016年5月1日起，保险机构作为车船税扣缴义务人在开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税、滞纳金、合计等。该增值税发票可作为缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。

  606 融资性售后回租承租方出售资产

  指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

  依据：国家税务总局2010年第13号公告

  607 资产重组涉及的不动产、608土地使用权

  指在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

  依据：财税〔2016〕36号附件２

  609 代理进口免税货物货款

  指纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

  依据：总局公告2016年69号

  610 有奖发票奖金支付


  611 不征税自来水

  指原对城镇公共供水用水户在基本水价(自来水价格)外征收水资源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。

  依据：总局公告2017年第47号

612 建筑服务预收款

  依据：根据财税〔2017〕58号规定，收到预收款时，所有项目都需要预缴，本地项目在机构所在地预缴，异地项目发生地预缴。

  613 代收民航发展基金

  依据：国家税务总局深化增值税改革即问即答（之十）第六问，提供国内旅客运输服务的航空企业在收取票款时一并代收的民航发展基金，应如何开具增值税电子普通发票？答：《商品和服务税收分类编码表》中，不征税项目类别下编码6130000000000000000为“代收民航发展基金”。航空公司在提供国内旅客运输服务时代收的民航发展基金，可以选择该编码开具增值税电子普通发票。

  同时参考财政部关于印发《民航发展基金征收使用管理暂行办法》的通知（财综〔2012〕17号 ）第三条规定，民航发展基金属于政府性基金，收入上缴中央国库，纳入政府性基金预算，专款专用。第十五条规定，航空旅客应缴纳的民航发展基金，由航空公司或者销售代理机构在旅客购买机票时一并代征。航空公司或者销售代理机构开具的民航客票行程单中应当单独列明代征的民航发展基金，并套印财政部财政票据监制章。

  614 拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款

  依据：《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第三条规定，拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。

  615 与销售行为不挂钩的财政补贴收入

  依据：《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定， 纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

  616 资产重组涉及的货物

  依据：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

  三、注意事项

  1.发票开具

   纳税人开具“未发生销售行为的不征税项目”的发票，其税率或征收率栏栏应填“不征税”，不能填写“免税”。

  填写“免税”字样的，付款单位退回要求收款单位重开。

  2.纳税申报

  纳税人取得不征税收入、代收货款，不需缴纳增值税，也不需进行申报；即使开具了发票，也不需进行申报。

  3.不征税收入发票可以作为企业所得税税前扣除凭证

  一般地，纳税人发生支出如果属于不征税行为，不以发票作为扣除凭证；而是是证明业务真实的其他内部凭证，包括合同协议、支出依据、付款凭证等。

  但属于税务总局规定16个可以开发票情形的，可以用发票作为扣除凭证。

  注意：实务中仅凭一张不征税发票来扣除还是不够的，业务真实目前都讲求一个证据链，发票就是一个形式，其背后的证据链条才是关键。

  法规依据：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条第二款

  企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

  祝@所有人 周末快乐！

  后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。

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