支付境外租金、运输费用需要代扣增值税、所得税吗？

李威03

支付这类款项应代扣增值税、所得税吗

  整理/税海涛声

近日，在网上看到一则关于支付境外租金、运输费用，是否需要扣缴增值税和所得税的帖文，其中提及“在境外租车（不含司机）向当地汽车租赁公司支付租金，需要代扣代缴企业所得税”；“在境外坐出租车（含司机），对方属于提供运输服务，支付运费时应代扣代缴增值税及附加税费”。
笔者觉得这两个结论挺有意思的，特别是第二个问题，难不成在境外坐车、乘飞机、支付运输费用，在境外宾馆住宿，吃饭......，在境外向对方支付款项时，还要代扣代缴对方（境外公司）的增值税？估计连对方公司的名称都不知晓，您准备怎么扣缴？支付运费（购票）时只支付税后的款项？对方会让您上车（乘机）吗？

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帖文相关内容如下：
A公司为中国居民企业，到德国开展经营活动期间租用了汽车。A公司向德国C公司支付1台车辆（不含司机）的租金，该车用于人员外出使用；向德国D公司支付另1台车辆（含司机）的租金，该车用于展品在当地的运输。

问题一：支付C公司车辆（不含司机）租金。《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，经营租赁服务，指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用，且租赁物所有权不变更的业务活动。C公司在德国将车辆租赁给A公司，且未提供司机，属于提供动产租赁服务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》第十三条的规定，出租完全在境外使用的有形动产，不属于在境内销售服务。所以，A公司支付C公司车辆（不含司机）租金，不需要代扣代缴增值税。

同时，企业所得税法实施条例第七条规定，租金所得按照负担、支付所得的企业所在地为原则，判断是否来源于中国境内的所得。而在中德双边税收协定中，对动产的租金并没有明确的约定。因此，A公司为境内居民企业，C公司取得A公司支付的车辆（不含司机）租金为来源于中国境内所得，A公司需要代扣代缴企业所得税。

问题二：支付D公司车辆（含司机）租金。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》，交通运输服务，指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。服务的购买方在境内，则为在境内销售服务。因此，D公司在德国将车辆租赁给A公司，且提供司机，属于提供运输服务。购买方A公司在境内，所以支付D公司车辆（含司机）租金，应代扣代缴增值税、城市维护建设税和教育费附加等附加税费。

企业所得税方面，根据企业所得税法实施条例的规定，劳务收入包括提供交通运输取得的收入，提供劳务所得，按照劳务发生地原则，判断企业所得是否来源于中国境内。D公司在德国提供运输劳务，属于来源于中国境外的所得，所以，A公司支付D公司车辆（含司机）租金，不需要代扣代缴企业所得税。

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