节日发放的员工福利，需要关注的几个涉税问题

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说起节日礼品，一些人文文化比较好的企业，当然也会给员工准备一些七夕福利，比如水果零食、巧克力，购物卡，MC消费券等，那对于这些发放给员工的实物或者现金购物卡，会有哪些涉税情况需要注意的呢？
一
企业发放给员工的实物福利
例子：甲企业是一家生产销售巧克力的公司，七夕节，发放给每个员工两盒自产的精品巧克力，对外售价总额300元，同时女员工额外可以多收到一束鲜花（外购），简单来讲，这两种礼物中，巧克力是公司自产的，鲜花是外购的，那对于公司和员工个人来讲，会有那些涉税问题？针对这个具体的例子，我们来分析一下：
1
增值税
（1）企业自产产品用来发放
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将企业自产产品或者委托加工的产品，用于个人消费，或者作为集体福利发放，是需要视同销售货物的。
因此，甲公司发放给员工的巧克力需要确认销售收入，视同销售额按照对外售价（批发价格）视同销售，在增值税方面，应该按视同销售处理，计征增值税进项税额，也就是按照300元售价计算销项税额。其生产巧克力过程中取得的进项税额可以按规定抵扣进项税额。

（2）企业用外购物品发放给职工
《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”
因此，企业用外购的鲜花发放给女员工，不视同销售，会计上也不确认收入，按照外购货物用于“集体福利”；若是外购鲜花取得专票，进项税额不能抵扣，如果已经抵扣，发放福利环节需要进项税额转出。
2
企业所得税
甲企业将自有产品或者外购货物用于职工发放福利，因为资产所有权属已发生改变，不再属于企业的资产，所以企业不管是用自产的巧克力还是用外购的鲜花发放给员工，在企业所得税上，都是需要按照视同销售处理，即确认销售收入，结转视同销售成本，按照所得缴纳企业所得税。
二
企业发放现金购物卡
企业在采购现金购物卡时，取得的是售卡方向企业开具的是不征税普通发票，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码601 “预付卡销售和充值”税目。（注意：企业在收到预收卡发票时注意检查取得的发票是否符合规定）
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增值税
购物卡是一种预付凭证，在购卡环节，企业并未购进实际的货物或服务，只是将资金预先支付给售卡企业，售卡方也并未实际销售货物或服务，售卡时无需缴纳增值税，开具不征税普通发票，因此赠送购物卡也不属于将购进的货物、服务无偿赠送，无需视同销售。（依据：国家税务总局公告2016年第53的规定。）

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企业所得税
同样无偿赠送购物卡，其实也只是将卡内预付资金转让，没有兑现匹配的货物或服务，因此无论企业将购物卡用于职工福利还是对外赠送，在企业所得税上无需视同销售处理。

在所得税上的处理，虽然预付卡开具的是不征税普通发票，但是可以按照一定比例进行税前扣除（根据不同情况具体分析）（1）若送给员工作为职工福利费，按工资总额14%的限额扣除；（2）若送给客户作为业务招待费，按发生额的60%及营业收入的5‰孰低扣除。

提醒：
（1）企业在购进购物卡时，从销售方取得的增值税普通发票，需要留存备查。然后按照购物卡的用途结转预付账款，在员工实际消费时，不允许再次取得增值税发票。

（2）公司采购预付卡时候，取得了发票，如果没实际使用，应该按资产进行管理。也是不能税前扣除的，只有在实际发放时候，凭借相关内部外部凭证，证明预付卡所有权发生了转移，才能按规定进行税前扣除。
（3）在预付卡的整个购销过程中只可开具一次普通发票，对于税前扣除所需要的清单、复印件等要及时获取和保存，作为备查；
（4）放给员工的购物卡，按规定属于取得的非货币性福利，《根据个人所得税法》应按购买购物卡金额（非购物卡面值）计入“工资薪金”所得，代员工个人预扣预缴个人所得税，以免引起相关涉税风险。
三
员工个税问题
对于任职受雇单位发放给员工个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个税，但对于集团享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利、原则上不征收个人所得税。
所以，对于企业发放给职工的节日福利属于职工受雇取得的实物，应当依据以上规定，企业发放鲜花巧克力，现金购物卡等给本企业职工，应按职工获得非货币性福利并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税（如果属于集团享受的、不可分割的、未向个人量化的福利，比如购买的下午茶，水果拼盘这些很难量化，直接做为职工福利费处理）。（实务中，尽量向以上红色字体的方向靠拢，计入职工福利费科目）
四
虚开发票的提醒
在实际企业采购职工福利时，往往可能为了抵扣税额或者增大所得税前扣除金额，将购买的鲜花，零食，粽子等开成办公用品，将充值的福利卡金额开成信息服务费。咨询服务费等，殊不知这些都是虚开发票，所开发票税目和实际经营业务情况不符！
有小伙伴会问，不开专票指开普票，不涉及抵扣，也构成犯罪吗?虚开增值税普通发票也可能构成犯罪，情节严重的，处两年以下有限徒刑、拘役或者管制（虚开普票情节严重：100份以上或者金额40万元以上）

再次提醒大家，企业在日常为员工准备福利时，一定要按照发票开具规定开具和取得发票，恶意取得虚开发票可能会被定性为偷税行为。企业存在虚开发票等违法手段，一旦被查，补缴税款事小，还要缴大量的滞纳金和税务行政罚款；如果构成犯罪的，可是要承担刑事责任的，且行且珍惜吧！
以上不作为实务办税依据，仅供参考；


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