【20200925 每日一税】《热点：代持股转让所得缴纳个税问题风云再起》

李威03

【20200925 每日一税】

热点：代持股转让所得缴纳个税问题风云再起

文/李冼 整理

  这是《每日一税》为您服务的2358天，愿今天又是美好的一天。

  编者按：个人代持股，显名股东归还隐名股权，是否缴纳个人所得税问题？究竟谁是纳税人？争议又起。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

  个人代持股，显名股东归还隐名股权，是否缴纳个人所得税问题？2020年9月8日，因国家税务总局广西壮族自治区税务局第一稽查局发布《国家税务总局广西壮族自治区税务局第一稽查局<税务处理决定送达公告>（罗坚）》（桂税一稽处〔2020〕25 号），引发热议，再起争议风云。

  一、两税务机关观点截然相反

  （一）广西税局：隐名股东为代持股转让所得的纳税人

  实际股东（隐名股东）为代持股转让所得的纳税人，对于代持股转让所得，应按照“财产转让所得”申报缴纳个人所得税。

  案例：2011年3月10日，广西T公司的原股东陈某某、唐某某与深圳市B公司签订了一份《股权收购协议》，约定陈某某、唐某某将所持有的T公司股权转让给B公司和杨某，其中陈某某转让60%、唐某某转让40%，转让后B公司持股比例为95%，杨某持股比例为5%，股权转让价格总计5300万元。经核实：T公司工商登记的股东为陈某某、唐某某，分别持股60%、40%，而实际上，陈某某持股30%，代李某某持股30%，罗某40%股权由唐某某代持，即李某某、罗某、陈某某是T公司的实际股东。

  2011年4月14日，陈某某收到B公司支付的第一期股权转让款并按原持股比例进行了分配，其中，罗某分得920万元。由于股权转让双方之间因股权转让的效力、金额等问题一直存在争议，故第二期股权转让款一直未付。经民事诉讼一审、二审程序，法院判决最终确认陈某某、李某某、罗某与B公司、杨某的股权转让行为有效，B公司仍需向罗某支付1200万元。

  2020年9月7日，广西壮族自治区税务局第一稽查局向罗某作出《税务处理决定书》（桂税一稽处〔2020〕25号）,根据《个人所得税法》第二条第一款第（八）项、第三条第（三）项、第六条第一款第（五）项、《股权转让所得个人所得税管理办法》（国家税务总局公告2014年第67号）第三条第（一）项、第四条、第五条、第十五条、第十九条、第二十条的规定，认定罗某转让T公司股权给B公司及杨某，B公司向罗某支付了部分股权转让款，并完成了工商的股权变更登记，作为股权实际转让方，是个人所得税的纳税人，应按“财产转让所得”申报缴纳个人所得税，罗某应向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

  资料来源：《国家税务总局广西壮族自治区税务局第一稽查局<税务处理决定送达公告>（罗坚）》（桂税一稽处〔2020〕25 号）

  （二）厦门税局：显名股东为代持股转让所得的纳税人

  2020年8月19日，国家税务总局厦门市税务局在其官方网站公布了《厦门市税务局关于市十三届政协四次会议第1112号提案办理情况答复的函》，对于股权代持关系下的纳税义务主体和双重征税问题，厦门市税务局总的观点认为：名义股东（显名股东）为代持股转让所得的纳税义务人，应当依法履行纳税义务。

  关于代持股转让所得的纳税人问题的深度分析，请参阅华税《代持股转让所得纳税人是名义股东还是实际股东？广西、福建两地税局的不同处理再次引发热议》（已链接，点击可阅读）。

  二、显名股东归还股权征税问题

  显名股东将代持股权转让（归还）隐名股东，因法院判决属于代持股，不征个税。显名股东将代持股权转让第三方，应按“财产转让所得”，缴纳个税，不过纳税人是隐名股东还是显名股东，如前文所述尚存争议。

  小陈税务昨日撰文《个人股权“转让”：这种情况不交个税！》（已链接，点击可阅读）认为，显明股东将代持股权转让（归还）隐名股东，该过程不属于股权转让，属于“归还”，不需要缴纳个人所得税。

  每日一税认为，显名股东将代持股权转让（归还）隐名股东，法院判决、裁定属于代持股，不征个税。显名股东将代持股权转让第三方，为了方便税收征管，显名股东应按“财产转让所得”，缴纳个税，然后将扣除税款后的净收益归还隐名股东，个税的实际纳税义务人为隐名股东；若显名股东未申报缴纳税款的，税局应向隐名股东追缴。

  各位老师，您的观点呢？欢迎留言讨论。

  思考：企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下，是否缴纳个税？请说明您的观点和理由。

  欢迎您给我留言。

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