税眼看一枚月饼的前世今生

江苏政策君

中秋free style:
你看这月饼，它又大又圆
你看这政策，它又多又全


中秋




中秋节马上要到啦
下面我们将

从税收角度看
一枚月饼的
前世今生



NO.1 我是谁
大家好，我是2020年9月23日新出炉的一枚月饼。我们月饼家族历史悠久、种类丰富，从之前独一无二的老牌“五仁月饼”到“五仁月饼”滚出月饼界，越来越多的月饼种类进入了我们的视野，五仁、蛋黄、椒盐、豆沙、莲蓉、黑芝麻……
我有丰富的原材料，主要包括食用植物油、食用盐、面粉、蛋、糖、核桃仁等。制作月饼的企业购进这些原材料，如何参与“进项抵扣”？
1.购进一般原材料，按13%的税率计算抵扣进项税额；
2.购进农产品，适用扣除率的按9%扣除率计算抵扣进项税额。购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按10%的扣除率计算进项税额。

NO.2 我从哪里来
上述原材料进入食品加工厂，经过一系列加工制作，或圆或方、可甜可咸的我——月饼即将隆重登场！
不同的制作工厂，适用何种税率呢？
增值税：
1.2019年4月1日起，制造业企业若为一般纳税人，适用税率为13%。若为小规模纳税人，适用征收率为3%；
2.2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税；
3.自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
注：财政部 税务总局公告2020年第24号将此项规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。
企业所得税：
1.一般企业：25%；
2.高新技术企业：15%；
3.对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
4.2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企业在2020年剩余申报期按规定办理预缴申报后，可以暂缓缴纳当期的企业所得税，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。在预缴申报时，小型微利企业通过填写预缴纳税申报表相关行次，即可享受小型微利企业所得税延缓缴纳政策。


NO.3 我要到哪里去
精美的礼盒整装待发，企业老板把我从工厂买回来，郑重地交到员工手上，用来褒奖工作人员一年来的辛勤付出，送上中秋的祝福。
我高高兴兴地跟主人回家，成为中秋大餐里必不可少的美味风景，开启温暖的赏月之夜。

企业购买月饼发放员工福利，涉及哪些税收知识呢？
增值税
1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售货物。”
若公司是将自产的月饼用于职工福利，则作为视同销售处理，需要计算增值税销项税额。
2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”
若公司是将外购的月饼用于员工福利，则这部分的增值税的进项税额需要转出。
企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”
相关文件

《中华人民共和国增值税暂行条例》
《关于深化增值税改革有关政策的公告》
《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
《关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》
《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》



（供稿单位：国家税务总局徐州市云龙区税务局）