集体土地转让是否需要缴纳土地增值税?

子宁

在实际工作中时常会遇到，租赁集体土地、征收集体土地、集体土地流转等业务，那么，如果发生集体土地使用权转让，是否需要缴纳土地增值税呢?
　　
要回答以上所描述的问题，我们先得搞清楚以下几个问题：

问题一
集体土地可以转让吗?
　　
1.政策依据
　　
根据《中华人民共和国土地管理法》第六十三条规定，农民集体所有的土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设;但是，符合土地利用总体规划并依法取得建设用地的企业，因破产、兼并等情形致使土地使用权依法发生转移的除外。
　　
2.政策解析
　　
也就是说，根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。未经国家征用的集体土地不得转让。如要自行转让是一种违法行为。如果对违法转让集体土地的行为征收了土地增值税，反而变成了对其违法行为的一种默许。
　　
因此，未经国家征用的集体土地不得转让。

问题二
谁才是土地增值税的纳税义务人?
　　
1.政策依据
　　
根据《土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。
　　
2.政策解析
　　
也就是说，土地增值税仅对转让国有土地使用权的征收，对转让集体土地使用权的不征税。
　　
另外，该政策还隐含其他几层含义，一是只对转让的房地产征收土地增值税，不转让的不征税。如房地产的出租，虽然取得了收入，但没有发生房地产的产权转让，不应属于土地增值税的征收范围。二是对转让房地产并取得收入的征税，对发生转让行为，而未取得收入的不征税。如通过继承、赠与方式转让房地产的，虽然发生了转让行为，但未取得收入，就不能征收土地增值税。