个人避税行为关注重点之——股权交易

子宁

【案例提要】

据报道，北京地税已经开始重点关注几类存在自然人避税可能性最大的人群，其中包括上市企业股东。北京市海淀区地税局最近调查了一起股权投资交易未及时缴纳个人所得税的案件，最终确认个人所得税款2.14亿元，为海淀地税个案调查确认税款额度最高的案件。

【案例详情】

几年前，6名年轻人在北京市海淀区创业。由于新创立的公司被风险投资公司看中，6名自然人股东以股权置换方式，将公司100%的股权转让给某上市公司，成功借壳上市。

北京市地税局国际税务管理处获悉相关交易信息后，立即推送至海淀区地税局核查相关纳税情况。经核查，6人未对此次股权交易所得申报纳税。

北京市海淀区地税局根据相关法律、法规计算后确认，6名自然人股东共计应纳个人所得税2.14亿元，有限合伙企业股东应纳个人所得税390万元，印花税108万元。

经协商，6名自然人股东可以依据《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号），在2018年底前分5期缴纳入库。

（本案例来源于《中国税务报》2015年7月31日报道）

【案例分析】

在该案例中，6名自然人股东以股权置换的方式将公司借壳上市，属于非货币性资产投资的范围。非货币性资产投资，是指以非货币性资产（现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式）出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

如何计税？

个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，适用比例税率20%，依法计算缴纳个人所得税。

应缴个人所得税=应纳税所得额×20%

其中，应纳税所得额为非货币性资产转让收入-该资产原值-合理税费

如何申报纳税？

非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关。

案例中，6月自然人股东为纳税人，其持有的企业所在地地税机关，北京市海淀地税为主管税务机关。

纳税人应在发生应税行为（确认收入）的次月15日内自行向主管税务机关申报纳税。

如何分期缴税？

纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送以下资料办理分期缴税备案手续：

《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》

纳税人身份证明

投资协议

非货币性资产评估价格证明材料

能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料

该案例中，6位纳税人提出由于取得的全部为限售股，没有现金收入，无法马上缴纳巨额税款。由于案件调查后不久国家税务总局发布了《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号），根据该公告，2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于2015年4月8日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。经协商，这6位纳税人积极配合进行了分年缴税计划确定等工作，税务机关同意其在2018年底前分5期缴纳入库。

税务机关怎样监管？

据悉，北京市地税局已经与北京市公安、边检、工商、外汇、商务等18个部门建立了信息联动和执法协助机制，第三方信息已经成为北京市地税局获悉自然人个人避税的重要信息来源。同时，税务机关所掌握的纳税遵从记录，会作为重要的社会信用信息共享给相关政府部门，作为其实施管理的重要参考。

《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）也要求，税务机关应当建立股权转让个人所得税电子台账，将个人股东的相关信息录入征管信息系统，强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的逻辑审核，对股权转让实施链条式动态管理。