审计中的财务报表审计指引

子宁

编者按：

十二五时期，是注册会计师行业深入实施五大发展战略取得显著成效的五年。期间，中国注册会计师协会规范审计执业，继续深化实施准则国际趋同，发布了一系列新准则和指南指引文件。忙季来临，本专题对注册会计师执业中常用的准则、指引和工具进行了梳理，希望能够帮助广大注册会计师提高工作效率

财务报表审计指引

1.        审计准则

中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求

中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见

中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制

中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿

中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任

中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑

中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通

中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷

中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作

中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险

中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性

中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施

中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑

中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报

中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑

中国注册会计师审计准则第1312号——函证

中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露

中国注册会计师审计准则第1323号——关联方

中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营

中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额

中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项

中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明

中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑

中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作

中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作

中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见

中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段

中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项

中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表

中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任

中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑

中国注册会计师审计准则第1602号——验资

中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑

中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务

注释① 2019年1月，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》三项审计准则及其应用指南修订文本的征求意见稿。

注释② 2019年4月，财政部发布了修订后的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则，将自2019年7月1日起施行。

注释③ 2019年4月，为指导注册会计师正确理解和运用上述修订后的18项审计准则，中国注册会计师协会拟订并发布了《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南》等24项应用指南，将自2019年7月1日起施行。

2.        审计准则问题解答

中国注册会计师协会于2013年10月、 2014年12月、2018年4月先后发布三批审计准则问题解答，涉及职业怀疑、函证、会计分录测试、集团财务报表审计等15个项目，共包含80个问题，以指导具体的执业实践。

审计准则问题解答第1号——职业怀疑

审计准则问题解答第2号——函证

审计准则问题解答第3号——存货监盘

审计准则问题解答第4号——收入确认

审计准则问题解答第5号——重大非常规交易

审计准则问题解答第6号——关联方

审计准则问题解答第7号——会计分录测试

审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报

审计准则问题解答第9号——项目质量控制复核

审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计

审计准则问题解答第11号——会计估计

审计准则问题解答第12号——货币资金审计

审计准则问题解答第13号——持续经营

审计准则问题解答第14号——关键审计事项

审计准则问题解答第15号——其他信息

3.        审计风险提示

证监会会计部

自2012年起，证监会会计部先后8次针对上市公司财报中的高发问题，发布审计风险提示。

        会计监管风险提示第1号——政府补助

        会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险

        会计监管风险提示第3号——审计项目复核

        会计监管风险提示第4号——首次公开发行股票公司审计

        会计监管风险提示第5号——上市公司股权交易资产评估

        会计监管风险提示第6号——新三板挂牌公司审计

       会计监管风险提示第7号——轻资产类公司收益法评估

       会计监管风险提示第8号——商誉减值

中国注册会计师协会历年约谈会计师事务所情况一览

        2018年年报审计

        2017年年报审计

        2016年年报审计

        2015年年报审计

       2014年年报审计

       2013年年报审计

       2012年年报审计

北京注册会计师协会历年审计风险提示索引

福建省注册会计师协会历年审计风险提示索引

4.        专项业务技术指引

中国注册会计师协会针对不断涌现出的执业新领域和新业务，在审计准则体系框架内，制定了一系列专项业务技术指引，建立起覆盖新型业务领域和技术要求的中国注册会计师执业规范体系，为注册会计师执业提供具体的技术指导

5.        注册会计师职业判断指南

2015年3月26日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师职业判断指南》。这是中国注册会计师行业发布的第一份职业判断指南文本。

6.        工作底稿编制

       《财务报表审计工作底稿编制指南（第二版）》

内容简介：本书以大型石油化工企业年度财务报表审计为例，详细介绍财务报表审计思路和各阶段、各环节的审计要点及编制审计工作底稿的要领。

      《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》

该书是在借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，旨在帮助注册会计师开展高质量的、符合成本效益原则的小型企业审计工作。指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

（注：上述指南均为纸质图书，因版权问题未收录库中）

内部控制审计指引

       《企业内部控制审计指引》（财政部等五部门于2010年发布）

该指引共7章35条，并附有4份不同意见类型的内部控制审计报告，阐明了什么是内部控制审计、如何执行内部控制审计工作等问题。注册会计师在执行内部控制审计时，除遵守审计指引外，还应当遵守中国注册会计师相关执业准则。

       《企业内部控制审计指引实施意见》（中注协于2012年发布）

对执行内部控制审计各个关键环节的要求进行细化，明确注册会计师需要考虑的基本原则，也提供了具有可操作性的采用措施。

       《企业内部控制审计问题解答》（中注协于2015年发布）

问题导向，以注册会计师将财务报表审计和内部控制审计整合执行为前提，专攻实务难题。

审阅和其他业务准则

中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅

中国注册会计师鉴证业务基本准则

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核

中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序

中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息

会计师事务所质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制

注释 2019年4月，财政部发布了修订后的《质量控制准则第5101号》，将自2019年7月1日起施行。

职业道德规范

《中国注册会计师职业道德守则》

中国注册会计师协会于2009年10月发布《中国注册会计师职业道德守则》，自2010年7月1日起施行，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。

中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则

中国注册会计师职业道德守则第2号—职业道德概念框架

中国注册会计师职业道德守则第3号—提供专业服务的具体要求

中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求

中国注册会计师职业道德守则第5号—其他鉴证业务对独立性的要求

《中国注册会计师职业道德守则问题解答》

由中国注册会计师协会根据《中国注册会计师职业道德守则》制定，并于2014年发布。其中共包括30个具体问题，内容涵盖职业道德概念框架、网络事务所、审计和审阅业务对独立性的要求、非执业会员职业道德守则等多个领域。

行业动态

历年上市公司年报审计、内控审计情况报告

        2018年

        2017年

       2016年

       2015年

        2014年

       2013年

福建注册会计师协会——经典审计案例解析

        审计案例分析第1号——汽车制造业公司IPO及年报审计案例

        审计案例分析第2号——办公服务业公司重大资产重组审计案例

        审计案例分析第3号——会计师事务师被判连带赔偿责任的审计案例

       审计案例分析第4号——电气机械及器材制造业公司年报审计案例

工具模板

智能工具

        会计科目与会计处理

        审计准则问题指引表

       高新技术企业认定专项审计指引

        上市公司行业信息披露指引表

财务报表格式

      2018年度合并财务报表格式

       2018年度金融企业财务报表格式

       2018年度一般企业财务报表格式

       2018年度国有企业财务会计决算报表格式

      行政事业单位会计报表格式

询证函格式

       审计业务银行询证函（通用格式）

       审计业务银行询证函（备选格式）

        验资业务银行询证函（通用格式）

审计报告格式

       新审计报告（参考格式）

        高新技术企业认定专项审计报告（参考格式）

       损失认定专项审计报告（参考格式）

审计底稿

        高新技术企业认定专项审计工作底稿（参考格式）

其他业务

审阅报告（参考格式）

执行商定程序报告

子宁

注释① 2019年1月，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》三项审计准则及其应用指南修订文本的征求意见稿。

中国注册会计师协会关于印发“利用内部审计人员的工作”等三方面准则项目修订文本征求意见稿的通知

各省、自治区、直辖市注册会计师协会：

为了更好地满足资本市场改革发展对高质量会计信息的需求，规范和指导注册会计师应对审计实务的新发展，并保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，我会开展了审计准则中利用内部审计人员的工作、应对违反法律法规行为、财务报表披露审计等三个方面内容的修订工作，共涉及18项准则、23项应用指南。现将三方面准则项目修订文本的征求意见稿予以印发，请组织征求意见，并于2018年10月31日前将书面意见（包括Word格式电子版）反馈我会。

联系人：中注协专业标准部段姝

电话：010-88250206

电子邮件：standards@cicpa.org.cn

通讯地址：北京市海淀区西四环中路16号院2号楼

邮编：100039

附件2：三方面准则项目修订文本（征求意见稿）

中国注册会计师协会

2018年8月16日

注释② 2019年4月，财政部发布了修订后的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则，将自2019年7月1日起施行。

财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则的通知

财会〔2019〕5号

中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、国家市场监督管理总局、银保监会、证监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅（局）：

为了满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，规范和指导注册会计师应对审计环境和注册会计师利用内部审计人员的工作、应对违反法律法规行为、财务报表披露审计等方面审计实务的新发展，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则（以下统称本批审计准则），现予批准印发，于2019年7月1日起施行。

本批审计准则生效实施后，《财政部关于印发<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>等38项准则的通知》（财会[2010]21号）及《财政部关于印发<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>等12项准则的通知》（财会〔2016〕24号）中，相应的18项审计准则同时废止。

执行中有任何情况和问题，请及时反馈中国注册会计师协会。

财政部

2019年2月20日

注释③ 2019年4月，为指导注册会计师正确理解和运用上述修订后的18项审计准则，中国注册会计师协会拟订并发布了《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南》等24项应用指南，将自2019年7月1日起施行。

中国注册会计师协会关于印发《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南》等24项应用指南的通知

各省、自治区、直辖市注册会计师协会：

《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则于2019年2月20日由财政部批准发布，于2019年7月1日起施行。为了指导注册会计师正确理解和运用上述审计准则，我会拟订了《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南》等24项应用指南（以下统称本批应用指南），现予发布，于2019年7月1日起施行。

应用指南是对审计准则重要条款的进一步解释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地理解和运用审计准则提供指引。注册会计师应当掌握审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当遵守其要求。

本批应用指南生效实施后，我会于2017年2月28日发布的《关于印发<《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南>等16项应用指南的通知》（会协〔2017〕11号），以及2010年11月1日发布的《关于印发<《中国注册会计师审计准则第1101号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》应用指南>等38项应用指南的通知》（会协[2010]94号）中,相应的24项应用指南同时废止。

执行中有何问题，请及时反馈我会。

中国注册会计师协会

2019年3月29日