自贸试验区税务分局非贸案例二：利息、担保费

子宁

案例要点：

境内A公司与香港关联企业B公司签订借款协议，借款本金29,500,000美元，需支付利息1,987,816.63美元。

税务处理：

由于B公司获得的利息可享受7％的税收协定优惠税率，在办理减免税手续后，A公司根据利息金额代扣代缴5％营业税和7％企业所得税。

1、若合同双方约定税费由境外方B承担：

代扣代缴营业税=支付利息金额1,987,816.63美元×申报当日汇率×0.05

代扣代缴附加税=代扣代缴营业税×0.07（城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%）

代扣代缴企业所得税=支付利息金额1,987,816.63美元×申报当日汇率×0.07

2、 若合同双方约定税费由境内方A承担：

营业税=[（支付利息金额1,987,816.63美元×申报当日汇率）÷（1-0.05-0.05×附加税税率-0.07）]×0.05

附加税=营业税×附加税税率（具体附加税情况详见要点提示4）

企业所得税=[（支付利息金额1,987,816.63美元×申报当日汇率）÷（1-0.05-0.05×附加税税率-0.1）]×0.07

要点提示：

1、企业应按利息金额申请非贸备案。借款合同需要按借款金额的0.05‰缴纳印花税。

2、企业对外支付利息，应按10％代扣代缴企业所得税。如贷款方符合享受协定待遇的条件，境内公司应先按要求办理《非居民享受税收协定待遇审批申请表》，为贷款方申请取得利息按协定税率缴纳企业所得税（具体条件、税率见《国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知》9国税函[2006]22号文）。

3、2010年12月之前，附加税为河道费1%；2010年12月至2011年1月，附加税为城建税1%，教育费附加3%，河道费1%；2011年1月之后，附加税为城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%。

4、非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴税。