非货币性资产投资递延纳税政策（财税[2014]116号）

子宁

甲公司在2014年以非货币资产：一栋大楼对乙公司出资，税法认可的大楼的账面净值是1000万元，经评估后的价值是1500万元，甲公司按照1500万元对乙公司出资，计算股权比例，乙公司在2014年办理工商登记变更，确认甲公司股东地位。

根据财税[2014]116号文规定，案例中的甲公司应确认所得，但是所得可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，即2014年、2015年、2016年、2017年、2018年平均计入当年的所得额。

如何计算所得？

按照评估后的公允价值扣除资产的计税基础后的余额。这里需要注意的是，是按照评估价格，确认公允价格，当事人必须认可评估价格，所以在起草投资合同时，应事先约定按照评估价作为计算股权比例的依据。评估价格的高低，事先可以与评估公司进行沟通。甲公司非货币资产投资应计算的所得是1500万-1000万=500万元。

何时确认收入？

协议生效并办理了股权登记手续，风险和收益才算正式转移，才正式确认收入。甲公司应于2014年确认收入，计算所得，但不是全部计入2014年的所得。

如何确定税基？

投资方因非货币性资产投资而取得的股权的计税基础，就是投出的非货币性资产计算所得时的公允价值，由于分5年递延纳税，所以不能一次确认而是逐年调整，即用原计税成本加上每年确认的转让所得。

甲公司取得股权的计税基础：2014年是1000万+100万=1100万，2015年是1100万+100万=1200万，2016年是1200万+100万=1300万，2017年是1300万+100万=1400万，2018年是1400万+100万=1500万。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础是其公允价值。所以乙公司因接受甲公司投资，取得大楼后，大楼的计税基础是1500万，按照1500万计提折旧。

转让股权

企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按财税[2014]116号第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

如果甲公司在2015年，将持有的乙公司股权转让，取得转让收入1800万元，则甲公司应确认非货币资产投资所得400万元（2015当年的100万+尚未确认的300万），计算股权转让所得300万元（1800万-1500万）。

投资收回

如果甲公司收回投资，不论收回多少，应及时确认尚未确认的所得，如果在2015年收回投资，应确认非货币资产投资所得400万。当然，还应按照收回投资的规定，计算收回投资的所得。如果投资全部收回，不再是乙公司的股东，收回1800万，其中股息200万，则应确认100万的股权转让所得（1800万-1500万-200万）

自身注销清算

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

如果甲公司2015年注销清算，清算的过程中，变卖财产时，假定股权变卖了1800万，则应确认400万非货币资产投资所得，确认300万的股权转让所得（1800万-1500万）。