固定资产没有发票，“多久期限内”得知道！

子宁

很多企业在生产经营过程中难免会投建自己的厂房、办公楼等，如果办公楼建设完成后，由于各方面的原因，未全额取得施工单位开来的发票，会存在哪些涉税风险。

案例背景
A制造企业投建了一栋厂房，工程造价7800万元，2018年12月全部建设完成并投入生产，由于资金压力与施工单位工程款只结算到70%，因工程款未结清，所以施工单位有4000万元发票未开具给A制造企业。

根据《企业会计准则》相关规定，房屋建设物，达到预定可使用状态，应结转为固定资产，财务人员进行了以下财务处理：

借：固定资产—厂房 7800万元
贷：在建工程 7800万元

2019年按月计提了厂房的折旧并在企业所得税前进行了列支，由于A制造企业经营困难，工程款一直未结清，直到2020年1月也未取得施工单位开来的工程发票。

政策依据
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

风险解析
通过对以上政策的分析，A制造企业由于厂房工程款未结清，可以暂按合同金额作为固定资产的计税基础并计提折旧，但应在12个月之内取得发票。

很显然，A制造未能在12个月之内取得发票，这样一来，应对企业所计提的厂房折旧进行纳税调增。

税务稽查固定资产的目的，是要确认所列固定资产是否都有合规的有效凭证，否则会影响企业利润，最终影响企业所得税。