【税收点亮生活】资源税法变化助推绿色发展（二）

青海政策君

《中华人民共和国资源税法》2020年9月1日开始正式实施。与原有的资源税制度相比，资源税法的重大变化可以概括为“一拓展、两规范、三明确”：
一是拓展了征税范围。资源税法将征税范围的表述由原来的“开采矿产品和生产盐”改为“开发应税资源”，并且授权国务院根据国民经济和社会发展需要，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税，为水资源税改革试点提供了法律依据，预留了改革的空间。这种做法符合“重大改革要于法有据”“立法要为改革决策预留空间”的法治要求，一定程度上确保了资源税法的稳定性和前瞻性。
二是规范细化了税目。原有资源税税目由中央层面列举的30余种主要资源产品税目和各省人民政府列举的具体税目来组成，且分散由不同的文件做出规定。实践中，部分税目名称也不够规范。本次资源税立法，将全部164个应税资源品目在资源税法所附《税目税率表》中逐一列明，覆盖了目前已发现的所有矿种。资源税税目的分类、名称与矿产资源主管部门的管理标准基本保持一致，同时也适当兼顾了实际征管需要。
三是规范了减免税管理。现行减免税政策既有长期性政策，也有阶段性政策。对长期实行且实践证明行之有效的减免税政策，资源税法做出了明确规定。比如，对煤炭开采企业因安全生产需要抽采煤成（层）气免征资源税；低丰度油气田等减征资源税等。对阶段性的优惠政策，则授权国务院根据国民经济和社会发展需要确定是否来继续执行。
四是明确了分级分类确定税率的权限划分方式。对原油、天然气、中重稀土、钨、钼等一些战略资源实行固定税率，由税法直接来确定。其他应税资源实行幅度税率，由税法确定幅度，并授权省级人民政府提出本地区的具体适用的税率，报同级人大常委会决定。这种方式既可以保障国家对于战略资源的宏观调控需要，又对地方充分的授权，有利于调动地方加强管理的积极性，体现了健全地方税体系的改革思路。
五是明确了以从价计征为主的征税方式。资源税立法巩固了资源税从价计征改革的成果，从法律上确立了从价计征为主、从量计征为辅的资源税征税方式。税法所列164个税目中，有158个税目实行从价计征，其余6个税目可视征管便利度选择实行从价计征或者从量计征，主要是地热、矿泉水、石灰岩、砂石、其他粘土和天然卤水。
六是明确了按原矿、选矿分别来设定税率。资源税从价计征改革期间，每种的税目按其主要销售形态原矿或选矿来选定一个税率，对于销售其他形态矿产品的纳税人，通过设置折算率、换算比来计算其计税销售额，以平衡原矿、选矿税负。资源税立法在总结改革经验的基础上进一步简化、规范税制，改为按原矿、选矿分别来设定税率。这一设计既确保了税负公平，又便利了纳税申报，是资源税制的一次优化。

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来源：青海税务
核稿：薛攀
编辑：小林