【新租赁准则】售后回租属于销售的情况下，承租人的会计处理心得

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前言

最近在备考综合阶段的考试，特意重新学习会计的新准则；

分享一下，我对新租赁准则中，售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，卖方兼承租人的会计处理的一些心得；

自认为，认真看完，你就懂了！

参考资料：东奥张志凤老师基础班106讲的讲义；

特此自己画了个思维导图；



有需要讲义与思维导图的，在文章最末端领取；

01
准则专业表达
在售后租回交易中的资产转让属于销售时，卖方兼承租人的会计处理为：“应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失”

读完以后，是不是有点不知所云？

我给你举个理想化的例子先；
02
举个栗子
开胃例子：
乐视有一块地，账面价值1000万，公允价值2000万；
乐视出售那块地，又花2000万买回来了；
这样一顿操作后，还是原来的那块地，由账面价值1000万变成了2000万，增加了1000万的损益。
大伙都知道，这样肯定误导了报表使用者；


进阶例子：
乐视有块“1000平米的地”；
由于现金流短缺，打算出售“700平米的地”；
假设：“1000平米的地”的账面价值1000万，经评估，公允价值5000万。

于是乐视这样操作；
先把“1000平米地”全部对外出售（银行进账5000万），然后出1500万（5000万的30%），购买“300平米的地”；

这样一来，确认了全部的资产处置损益5000万，还把“300平米的地”从原来的账面价值300万，调整到了公允价值1500万；

这种做法，虚增了资产和资产处置损益，制定会计准则的大佬肯定不允许玩这样的把戏！

03
栗子结合准则
将准则原文分为两段解读：
①“应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产”

对应上面的例子，
重新购买的“300平米的地”=“使用权资产”
即计量“300平米的地”的价值，不用公允价值，而用原来“1000平米的地”的账面价值中，相对应的比例30%（后续用“转换部分的比例”表示此部分）

②“并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失”
即理解为，“转换部分的比例”，不影响“资产处置损益”；仅仅将处置部分，确认“资产处置损益“（后续用“处置部分的比例”来表示剩余部分）；

04
转换部分比例的计算
转换部分的比例=使用权资产的租赁付款额现值 / 整理的公允价值

这里可以粗暴的理解：
使用权资产的租赁付款额现值=售后租回部分的公允价值，通过折算成现值来求解。

按照上面的例子，转换部分的比例=“300平米的地”的公允价值 / “1000平米的地”的公允价值=30%

处置部分的比例=1－30%=70%
05
用我的大白话说
在进行会计处理时，
将原资产的账面价值，根据上述“比例”的计算，划分为两个部分：

转换部分：原资产的账面价值，根据“比例”，转换为“使用权资产”；此部分不确认“资产处置损益”；

处置部分：原资产根据“比例”，计算出处置部分的账面价值；处置部分账面价值与公允价值的差，确认“资产处置损益”；


也可以根据上述“比例”的计算，将“资产处置损益”划分为两个部分：
其中转换部分不确认“资产处置损益”；
仅仅处置部分确认“资产处置损益”

根据这种划分思路，对【教材例22-19】的例题（见张志凤老师的讲义）我用了另外一种方法来写会计分录，结果一致！


06
【教材例22-19】会计处理
此会计分录的步骤不同于张志凤老师讲义中的步骤，但是最终的结果一致！

第一步：
根据商业实质，确认额外融资相关的处理
会计分录
借：银行存款 4 000 000
贷：长期应付款 4 000 000

第二步：
假设：将资产全部当做处置处理
会计分录
借：银行存款 36 000 000
借：固定资产—累计折旧 4 000 000
贷：固定资产—原值 24 000 000
贷：资产处置损益 16 000 000
此步骤会虚增损益，因为把“转换部分”也确认了损益；

第三步：
按照正常的租赁，确认使用权资产与租赁负债
会计分录
借：使用权资产 25 183 980
借：租赁负债—未确认融资费用 12 094 956
贷：租赁负债—租赁付款额 37 278 936
此步骤会虚增使用权资产，因为相当于按照售后租回部分的“公允价值”来计量；

第四步：调整
①计算“转换部分的比例”
使用权资产的租赁付款额现值/原资产公允价值=25 183 980 / 36 000 000 = 69.96%

②计算转换部分不应影响损益的金额
总处置损益为 16 000 000；
16 000 000 × 69.96% = 11,192,880

会计分录
借：资产处置损益 11,192,880
  贷：使用权资产 11,192,880

第五步：验算实际的使用权资产的入账价值
①原资产账面价值×转换部分的比例：
（24 000 000-4 000 000）×（25 183 980/36 000 000）=13,991,100

②根据上述会计分录中使用权资产的借方金额：
25 183 980（第三步）－11,192,880 （第四步）=13,991,100

总结

总而言之：
售后租回的会计处理，主要是分拆两个部分：一部分当做原资产的账面价值转为“使用权资产”，另外的剩余部分当做正常处置原资产；

张志凤老师的讲义与我的思维导图地址：

链接: https://pan.baidu.com/s/1wUifaiaOfMnaThhozU1Z4Q 提取码: xz9k

有不理解的地方，欢迎与我讨论！

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