《税法一》高频考点：不予抵扣的进项税额

阿喔鹅

2020年全国税务师考试报名已经结束。中国注册税务师协会公开数据显示，2020年《税法一》科目的报名人数达420921人，居五科报考人数之首。从考试情况看，“不予抵扣进项税额”的相关政策及具体税额计算这一知识点，是近5年考试的高频考点。学习过程中，考生不仅要掌握不得抵扣进项税额的几类情形及注意事项，还要掌握各种情形下，进项税额转出的计算方法。

考点分析

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

对于不同的情形，其进项税额转出的方法可能不同。

适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。

值得注意的是，房地产开发企业的增值税一般纳税人，销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税和免征增值税的房地产项目，而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。其不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）。

除固定资产外，已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生简易计税方法计税项目、免征增值税项目以外的其他情形，如集体福利或个人消费项目及非正常损失等，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生专用于简易计税、免征增值税、集体福利或个人消费项目及非正常损失等不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产已抵扣进项税×不动产净值率。其中，不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%；固定资产、无形资产或者不动产净值，指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

真题解析

下面以考生回忆版的2018年考试真题为例，介绍《税法一》科目如何考核“不予抵扣进项税额”这一知识点，也让考生更直观地了解税务师考试的命题方式。

2017年5月，某公司（增值税一般纳税人）购入不动产作为办公楼用于办公，取得增值税专用发票上注明金额2000万元，税额100万元，进项税额已按规定申报抵扣。2019年1月，该办公楼改用于职工宿舍，当期净值1800万元。该办公楼应转出进项税额（ ）万元。

A. 85.71

B. 100.00

C. 198.00

D. 90.00

【答案】 D。

【解析】 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率。其中，不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%=1800÷2000×100%＝90%，该办公楼应转出进项税额＝90%×100＝90（万元）。

作者：叶青（单位：中华会计网校）

来源：中国税务报