漫画 | 注意！不同的促销券是不同的税务处理哦！

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如今，消费券热度不减，抢券仿佛成为大家的“日常”。在政府发放消费券的同时，商家们也不甘落后，纷纷推出抵减券、代金券等，加入促销的“群聊”。
但不同的促销手段，让做账的会计小姐姐们深感“头秃”。


PART1 · 消费券

在会计处理上，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号—收入》等相关会计准则，将政府补贴收入确认为销售收入。
在税务处理上，根据国家税务总局公告2019年第45号规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。也就是说，商家应将抵减的金额确认为销售收入，并按照适用税率计算增值税销售额。符合税收优惠政策的，在享受税收优惠政策的同时，应该一并计算并申报政府补助对应的免税销售额。
案例分析
某市政府发放采用电子消费券，并规定商家收款时消费券自动核销，政府出资部分将与用户付款金额同时合并到账。小张在A商城看中一件40元的T恤，小张选择使用一张满40抵10元的消费券购入衣服，自行支付30元，商家实际收到营业额40元。商家账务处理如下：
借：银行存款—小张
银行存款—政府
30
10
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
（销项税额）
35.40
4.60
PART2 · 抵减券

“满额即减”，是指买家购买金额达到定额后，商家所给予的折扣，如网购平台上的“满300减30”，“满200减15”等，实质都为“折扣销售”。
在会计处理上，“满额即减”应按照折扣销售进行处理，根据折扣后的销售收入进行收入确认。
在税务处理上，商家应选择正确的开票方式，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，才可以以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除。若开票不符合规定，则须按照折扣前的销售额计算缴纳增值税。
案例分析
A服装公司在618购物节期间推出“满1000减300元”的优惠活动。某买家购买2件裙子，价款合计1000元，扣减300元后实际支付700元。
借：应收账款——X猫平台
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
（销项税额）
700
619.47
80.53
PART3 · 代金券

代金券的种类丰富多样，如：现金券、折扣券、换购券等等。今天，咱来聊一聊，商家在消费后赠送店铺专用代金券所须关注的税会差异。
消费后赠送代金券，是商家常见的促销形式。在会计处理上，根据《企业会计准则第14号—收入》规定，消费后赠送代金券属于客户附有额外购买选择权的销售行为，企业应当评估该选择权是否构成一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，需将交易价格分摊至该项履约义务，在客户未来行使购买选择权、取得商品控制权时，确认相应的收入。也就是说，商家在销售商品时，须将销售收入在销售商品和代金券中进行分摊，将代金券部分确认为合同负债，待实际履行义务时，再将合同负债确认为销售收入。
在税务处理上，增值税方面，商家在赠送代金券时，须按照实际收取的款项确认增值税的销售额，在消费者实际兑换使用代金券时，应视实际情况判定是否属于视同销售处理。企业所得税方面，则涉及所得税计税与会计核算间的差异，应进行纳税调整。

案例分析
某商场在618期间对凡是在商城消费购物的顾客按照每满100赠送10元代金券，以后再次购物可以直接抵扣货款，代金券有效期从领取之日起180天。假设该公司在618期间销售113万元，实际增送代金券面值10万元。根据以往经验，该类代金券使用率只有80%。根据与其他优惠券对比，该类代金券的价值实际上只有面值的50%。因此代金券的实际价值=10万元*80%*50%=4万元。
借：应收账款——X猫平台
贷：主营业务收入
合同负债
应交税费——应交增值税
（销项税额）
113
96
4
13
温馨提示：
①后期使用时，冲减代金券的价值并确认收入：
借：合同负债
贷：主营业务收入
4
4
②到年末“合同负债”科目若还有贷方余额。企业所得税汇算清缴时，须将合同负债部分对应的未确认销售收入进行纳税调增。

供稿：国家税务总局瑞安市税务局





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