案例解析！速get实习生个税预扣预缴要点

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打开招聘门户网站，输入“实习生”，点击搜索，数百条招聘信息随即映入眼帘。随着入职季和实习季的到来，最近，许多企业都为全日制在校学生提供了实习机会。值得用人单位注意的是，近期，国家税务总局发布《关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（国家税务总局公告2020年第13号，以下简称“13号公告”），对个人所得税预扣预缴方法做了完善，用人单位在向全日制学生支付实习劳务报酬时，可按累计预扣法，预扣预缴其个税。
利好：
可按累计预扣法预缴税款
13号公告规定，对于正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法，计算并预扣预缴税款。换言之，用人单位向正在接受全日制学历教育的学生支付的实习薪酬，属于劳务报酬所得的，可以适用累计预扣法，为其预扣预缴个人所得税。
举例来说，小李是一名全日制大学的四年级学生。甲公司与小李签订了实习协议，2020年7月~9月，小李在公司参加实习，公司每月向其支付劳务报酬5000元。13号公告发布前，甲公司向小李支付劳务报酬，应按照按次预扣预缴，分段减除费用的方法，计算并预扣预缴税款，每月的应纳税款为5000×（1-20%）×20%=800（元），小李的税后到手收入为每月4200元（5000-800）。如果小李年内再无其他综合所得，对于这笔已预扣预缴的税款，他可在年度终了，办理个人所得税综合所得年度汇算时申请退税。
13号公告发布后，甲公司在向小李支付劳务报酬并预扣预缴个人所得税时，可适用累计预扣法。如采用该方法，那么，在小李的实习期内，其每月劳务报酬所得扣除5000元减除费用后，无须预缴税款，比之前每月少预缴税款800元，甲公司直接向其支付5000元即可。如果小李年内再无其他综合所得，他也就无须办理年度汇算并申请退税。
提醒：
准确把握政策适用关键词
13号公告原文虽然不长，但关键词却很多，尤其是“正在接受全日制学历教育”“实习”等，需要纳税人和扣缴义务人准确把握——这一政策只适用于全日制在校学生的实习劳务报酬所得。
换言之，实习者必须是在校学生，已经毕业的学生不属于这一范畴；学生所接受的必须是全日制教育，非全日制或非学历教育的，也不属于这一范畴。举例来说，高三毕业的学生，利用上大学前的暑假打短工，其取得的劳务报酬所得，就不属于政策适用范围。因此，扣缴义务人在与学生签订实习协议时，应要求对方提供在校全日制学生证明等相关材料。
同时，企业也要准确判断是否构成“实习”。究竟什么情况属于实习，目前，税收法律法规暂没有明确的定义，但从《劳动合同法》等法律法规的原理来看，一般认为，应结合用人单位与实习生之间是否签署了劳动用工合同、实习生是否实际以员工身份参与工作，来具体问题具体分析。因此，建议用人单位与学生合规签署实习协议，以作为预扣预缴的备查资料，维护双方的权益。
值得扣缴义务人注意的是，除了正在接受全日制学历教育的实习生、保险代理人、证券经纪人外，向其他人支付的劳务报酬，仍须按照原来按次预扣预缴，分段减除费用的方法，预扣预缴个人所得税。举例来说，王先生是一名自由职业者。2020年8月，A公司请他代为翻译一份商务文件，并向其支付劳务报酬20000元。这种情况下，A公司作为扣缴义务人，应预扣预缴个人所得税税款20000×(1-20%)×20%=3200(元)。（作者：李旭红 董佳；作者单位：北京国家会计学院，大连金普新区综合事务服务中心）
来源：中国税务报

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