骗取出口退税犯罪的套路和刑责

李威03

◎ 华税税务争议组 整理/评论
根据《中华人民共和国刑法》第二百零四条规定，骗取出口退税罪是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。
骗取出口退税行为是一个比较复杂的过程，要经过一系列环节。犯罪分子在巨额利润的驱使之下，手段花样翻新，不一而足。但总体来说，可以分为假报出口和其他欺骗手段两类。

01
假报出口
“假报出口”具体是指行为人根本没有出口产品，但为骗取国家出口退税款而采取伪造单据、凭证等手段，虚构已税货物出口事实，包括以下几种情形：
1. 伪造或者签订虚假的买卖合同；
2. 以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；
3. 虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；
4. 其他虚构已税货物出口事实的行为。

02
其他欺骗手段
“其他欺骗手段”，是指除了“假报出口”以外的为骗取国家出口退税款而采取的欺骗手段。具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”：
1. 骗取出口货物退税资格的；
2. 将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；
3. 虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；
4. 以其他手段骗取出口退税款的。

03
常见犯罪方法
目前出口骗税的方法层出不穷，狸猫换太子方式比较多，比如新CPU换旧CPU、羊毛换羊绒、鸭毛换鸭绒等。
（一）新CPU换旧CPU
从正规渠道购进CPU并取得专票，这张专票是真实的，然后把CPU卖给不需要发票的零售商。
此时，手上有专票，同时货款回笼（注：这种手段跟黄金案类似，只不过黄金案将富余的进项发票出售赚钱）。但问题是，货没了，无法过海关。于是通过以次充好比如收购淘汰或旧的CPU甚至租借新的CPU。此时票、货又齐了、钱也回笼了，只不过，此CPU非彼CPU。随后，报关出口。
退税需要外汇真实收汇，因此通过广东、福建等地下钱庄，将回笼的货款汇入香港公司，由香港公司将相应外汇汇入境内公司。
凭增值税专用发票、出口货物报关单和外汇收汇核销单等，向主管退税的税务机关申请办理退税。
前述CPU“出口”至香港等地一日游后，在香港更换包装后闪亮登场，又通过深圳等地口岸以“夹带”等方式回流，实务中回流的方式有走私入境、“进、来料加工”方式进口、广西等地的“边境贸易”方式进口、低报品名以一般贸易方式进口，通过上述方式回流，税负很低，以便低成本再次依样画葫芦骗税。
（二）羊毛换羊绒
从内蒙古等地虚开进项税专票，收购含绒量低的“羊毛”纱线高报成“羊绒”纱线出口到香港、等地。将前述出口的“羊绒”纱线低报为“棉”纱线进口等方式回流。
（三）鸭毛换鸭绒
  将鸭毛与鸭绒混合后放于集装箱中部，在集装箱内部放置鸭毛，靠近集装箱门口处使用鸭绒来应付海关等部门的抽检，采取“以次充好”的方式将集装箱内鸭毛全部伪报为鸭绒进行出口。出境后，将鸭绒分离出售，将鸭毛以“边境贸易”的形式从广西进口“回流”至境内。
（四）借货配票
利用他人已出口的不可退税货物信息，伪造相应的出口单证，将他人出口货物变为自有货物，采用“借货出口”方式骗取出口退税。

04
刑责  
（一）刑法
《中华人民共和国刑法》第204条【骗取出口退税罪】【逃税罪】
以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第201条（注：逃税罪）的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
需要说明的是，如果一次骗税行为，骗取税款超过所缴纳税款，其骗取所纳税款构成逃税罪，超过所缴纳税款的部分构成骗取出口退税罪，是择一重处罚还是数罪并罚呢？对此，刑法学界观点不一。一般认为，一行为同时触犯数个罪名是想象的竞合犯，应当择一重罪处断。
第211条【双罚】
单位犯本节第201条、第204条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。
第212条【税收优先】
犯本节第201条至第205条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
第201条【逃税罪】
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。
对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外。

05
法释［2002］30号司法解释
第一条 刑法第204条规定的“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：
（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；
（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；
（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；
（四）其他虚构已税货物出口事实的行为。
第二条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第204条规定的“其他欺骗手段”：
（一）骗取出口货物退税资格的；
（二）将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；
（三）虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；
（四）以其他手段骗取出口退税款的。
第三条 骗取国家出口退税款５万元以上的，为刑法第204条规定的“数额较大”；骗取 国家出口退税款５０万元以上的，为刑法第204条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款２５０万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。

注
追诉标准
根据公通字［2010］23号以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉。
第四条 具有下列情形之一的，属于刑法第204条规定的“其他严重情节”：
（一）造成国家税款损失３０万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；
（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在３０万元以上的；
（三）情节严重的其他情形。
第五条 具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他特别严重情节”：
（一）造成国家税款损失１５０万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；
（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在１５０万元以上的；
（三）情节特别严重的其他情形。
第六条 有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，依照刑法第204条第一款、第211条的规定定罪处罚。
第七条 实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。
第八条 国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动的，依照刑法第204条第一款的规定从重处罚。
第九条 实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。
（来源：微法官）
华税短评：骗取出口退税方式多样，但难以掩饰和改变骗税的本质。骗取出口退税数额一旦达到法定的追诉标准，符合刑法第二百零四条第一款规定的犯罪构成，就会被按照骗取出口退税罪追究刑事责任。同时，为达到骗取国家退税款的目的，骗税案件中还会涉及伪造资金流、发票流的情况，因而可能还会涉嫌非法经营罪、虚开增值税专用发票等犯罪。因此，骗取出口退税案件面临的涉税风险极高，相关企业和人员应严加防范，避免身陷其中。

内容转自：华税关于华税
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