【劳务涉税】”劳务报酬”涉税问题多？

李威03

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对于公司来说，支付的人工费用中除了工资薪金，最常见的应该是劳务报酬，但即使是出现频率很高的一个支出项目，许多朋友在实践中依然存在诸多问题，今天我们通过十个常见问题，彻底把劳务报酬的相关困惑解决掉。
1、什么是劳务报酬？
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
2、劳务报酬和工资薪金的区别是什么？
根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
3、临时工工资是劳务报酬还是工资薪金？
若临时工与单位存在雇佣关系，按照工资薪金所得申报纳税，若临时工与单位不存在雇佣关系，按照劳务报酬所得申报纳税。
4、劳务报酬和经营所得的区别是什么？
个人所得税经营所得，一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是独立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务活动而取得的所得。
5、公司支付给个人的劳务报酬如何预扣预缴税款？
根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）相关规定：
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：
劳务报酬所得，以收入减除费用后的余额为收入额；
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二。

6、企业请老师分别在不同月份来讲课，但报酬在同一个月支付的，申报个税时是否属于“同一项目连续性收入”，合并在一起申报？
答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。企业请老师分别在不同月份来讲课，但报酬在同一个月支付的，属于同一项目连续性收入，应以一个月内取得的收入为一次。
7、支付给自然人的劳务报酬，税前扣除是否需要发票？
答：个人提供劳务报酬，属于增值税的应税范围，所以企业列支劳务报酬，需要取得劳务报酬的发票，才可以税前扣除。
如果是不超过500元的小额支出，不达增值税起征点，不需要缴增值税，可以不需要发票，根据国家税务总局公告2018年第28号的规定，公司可以用收款凭证税前扣除。
8、自然人去税务局代开发票，开票时是否税务机关会代征个人所得税？
答：因为支付单位是个人所得税法定扣缴义务人，所以自然人取得劳务报酬所得申请代开发票的时，在代开发票环节税务局不征收个人所得税。代开发票单位（包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）会在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。
9、支付自然人的劳务报酬不超过800元的，是不是不需要申报扣缴个人所得税？
答：不是，公司作为劳务报酬的支付方，应履行扣缴的义务。劳务报酬所得每次收入未超过800元的，由于计算预扣预缴时“劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算”，所以应预扣预缴个人所得税税额为0。0并不代表不需要申报。
10、我公司2020年5月支付非湖北地区人员刘师傅劳务报酬10300元，请问代扣个税时的计税依据是什么？
【梁晶晶答】支付刘师傅劳务报酬含税收入为10100元，不含税收入=10100/1.01=10000元
刘师傅应缴纳的增值税为10000×1%=100元
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=100×（7%+3%+2%）=12元。【改：两附加免，城建减半3.5元】
应代扣的个税=（10000-3.5）*（1-20%）*20%=1598.08元
参考1：国家税务总局云南省12366纳税服务中心答复：劳务报酬所得项目计税依据为不含增值税收入。计算个人所得税时，已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后，再减除费用.
参考2：12366北京中心答复：您好，劳务报酬所得项目计税依据为不含增值税收入。计算个人所得税时，已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后，再减除费用。
请注意：从个人所得税相关法律规定中，明确规定减除附加费用的，只有财税【2018】164号文：“保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。”
一般自然人的劳务报酬并没有明确法条规定可以扣除，但在个人所得税自行申报表中，扣除项目中有一列“允许扣除的税费”，不知道这是否意味着全部劳务报酬的附加税费都可以扣除。
在实际税收征管中，是否可以扣除附加税费，看当地省局的执行口径。
END
来源：国家税务总局、郝老师说会计；晶晶亮整理补充，转自：晶晶亮的税月
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