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李威03
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2020-8-14 06:40:05
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税海涛
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《中华人民共和国城市维护建设税法》
第二条第二款:城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末
留抵退税
退还的增值税税额。
办理
留抵退税
后,附加税费咋计算
文/段文涛
目前正值8月纳税申报期,不少企业正在申请增值税增量
留抵退税
。与增值税息息相关的城市维护建设税、
教育费附加
和
地方教育附加
(以下简称“附加税费”)的纳税申报,也成了不少纳税人关注的问题。笔者提醒纳税人,在为到账的增值税
留抵退税
开心的同时,也要关注附加税费的计算和缴纳,避免多缴了附加税费。
问题:
有留抵税额,附加税费咋算?
增值税一般纳税人甲公司是一家通信设备制造企业,属于先进制造业企业。其2019年3月31日的期末留抵税额为0元。2020年7月,甲公司产生增值税销项税额80万元,当期取得进项税额10万元,上月期末留抵税额40万元。对甲公司来说,当期增值税应纳税额是多少?假设城市建设维护税税率为7%、
教育费附加
费和
地方教育附加
的征收率为分别为3%和2%,甲公司又该缴纳多少城市建设维护税、
教育费附加
和
地方教育附加
呢?
在实务中,不少适用了增值税期末
留抵退税
的纳税人都有这个困惑。按照现行税收法律法规的规定,缴纳增值税的纳税人,还需以其缴纳的增值税额为计税(征)依据,依一定的税率和征收率计算缴纳附加税费。由此,“其缴纳的增值税额”应如何理解,就在很大程度上决定了附加税费应如何计算。有人错误地认为,纳税人可用退还的增值税留抵税款,抵缴应缴的附加税费。
未退税:
以实缴税额为计征基础
现行增值税一般计税方法规定,当期增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;当期销项税额小于当期进项税额时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。基于此,当某期的销项税额大于当期进项税额时,其差额部分就成为当期需要缴纳的应纳税额;若当期进项税额大于当期销项税额,差额部分就成为结转至下期继续抵扣的留抵税额。有留抵税额的,当期应抵扣税额则包含了留抵税额和当期进项税额。
实务中,纳税人产生留抵税额,可自主选择是否申请退还。
纳税人如果不申请退还增值税留抵税额,附加税费如何计算,答案比较清晰。这种情况下,其当期留抵税额可继续抵扣以后纳税期产生的增值税销项税额,直到某期的销项税额大于当期应抵扣税额时,才需就差额部分,确认当期增值税应纳税额,并计算缴纳附加税费。
上述案例中,如果甲公司7月申报期内并未申请退还上期期末留抵税额,则其计算7月应纳税额时,应抵扣税额为50万元(进项税额10万元+留抵税额40万元),应纳税额=当期销项税额80万元-应抵扣税额50万元=30(万元)。由此,由于该公司在8月申报期内,申报缴纳了7月的增值税30万元,当期还应申报缴纳城市建设维护税2.1万元(30×7%)、
教育费附加
0.9万元(30×3%)、
地方教育附加
0.6万元(30×2%),合计缴纳附加税费3.6万元(2.1+0.9+0.6)。
退税:
留抵退税
额应从计征基础中扣除
申请
留抵退税
后,附加税费如何计算,则是困扰许多纳税人的难点问题。
如果纳税人在产生增量留抵税额当期即申请退还,就意味着后期可继续抵扣的留抵税额清零或减少。在相关配套政策发布实施前,这就相当于,已申请退还的这部分留抵税额,融入了后期的应纳税额,成了附加税费的计税(征)依据。如果甲公司上月期末与2019年3月31日相比的增量留抵税额40万元,符合《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末
留抵退税
政策的公告》(
财政部 税务总局公告2019年第84号
)的规定,且已在7月申报期申请退还,则该公司应于8月申报期内,申报缴纳7月增值税税款=当期销项税额80万元-当期进项税额10万元=70(万元)。同时,假设没有相关配套政策,则还应申报缴纳城市建设维护税4.9万元(70×7%)、
教育费附加
2.1万元(70×3%)、
地方教育附加
1.4万元(70×2%),合计缴纳附加税费8.4万元(4.9+2.1+1.4)。
为保证增值税期末
留抵退税
政策的有效落实,财政部、国家税务总局于2018年7月发布了《关于增值税期末
留抵退税
有关城市维护建设税
教育费附加
和
地方教育附加
政策的通知》(
财税〔2018〕80号
,以下简称“80号文件”)这一配套政策,对实行增值税期末
留抵退税
的纳税人,允许其从附加税费的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。不论是适用增值税期末留抵税额退税,还是部分先进制造业增值税期末
留抵退税
,或疫情防控重点保障物资生产企业增量
留抵退税
政策的纳税人,均可以适用80号文件的政策。
根据80号文件的规定,甲公司可将退还的增值税留抵税额40万元,从当期附加税费的计税(征)依据中扣除。也就是说,该公司7月应缴纳城市建设维护税(70-40)×7%=2.1(万元),
教育费附加
=(70-40)×3%=0.9(万元),
地方教育附加
=(70-40)×2%=0.6(万元),合计缴纳附加税费2.1+0.9+0.6=3.6(万元)。
由此可见,80号文件关于从附加税费的计税(征)依据中扣除退还留抵税额的规定,与相关退还增值税期末(增量)留抵税额的政策规定配套使用,纳税人既取得了增值税
留抵退税
,又没有增加额外负担。纳税人在拿到
留抵退税
款时,也别忘了相应作出调整,准确申报缴纳附加税费。
已发于《
中国税务报
》8月7日07版
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