企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入应如何确认？能否作为企业所得税的免税收入？

税来土掩

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入应如何确认？能否作为企业所得税的免税收入？

总局政策君

根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告[font=Times New Roman]2011[/font]年第[font=Times New Roman]36[/font]号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》[font=Times New Roman]([/font]以下简称企业所得税法[font=Times New Roman])[/font]及其实施条例的规定，现对企业国债投资业务企业所得税处理问题，公告如下：?[font=Times New Roman] [/font]
一、关于国债利息收入税务处理问题
……
(二)国债利息收入计算
企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：?
国债利息收入[font=Times New Roman]=[/font]国债金额×(适用年利率÷[font=Times New Roman]365[/font])×持有天数
上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定;“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。
(三)国债利息收入免税问题?
根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：
[font=Times New Roman]1.[/font]企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。
[font=Times New Roman]2.[/font]企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第(二)项计算的国债利息收入，免征企业所得税。
……
五、本公告自2011年1月1日起施行。”