销货方为销售货物而出租出借包装物收取的包装物押金是否缴纳增值税？如果缴纳增值税，如何计算？

风间

销货方为销售货物而出租出借包装物收取的包装物押金是否缴纳增值税？如果缴纳增值税，如何计算？

总局政策君

一、根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔[font=Times New Roman]1993[/font]〕[font=Times New Roman]154[/font]号）第二条第一款规定：“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。”
二、根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔[font=Times New Roman]2004[/font]〕[font=Times New Roman]827[/font]号）规定：“……
纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。
本通知自[font=Times New Roman]2004[/font]年[font=Times New Roman]7[/font]月[font=Times New Roman]1[/font]日起执行。”
三、根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔[font=Times New Roman]1995[/font]〕[font=Times New Roman]192[/font]号）规定：“三、关于酒类产品包装物的征税问题
从[font=Times New Roman]1995[/font]年[font=Times New Roman]6[/font]月[font=Times New Roman]1[/font]日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。”
四、根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔[font=Times New Roman]1996[/font]〕[font=Times New Roman]155[/font]号）规定：“一、对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。”