试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额按照什么方法核定？

风间

试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额按照什么方法核定？

总局政策君

一、根据《财政部[font=Times New Roman] [/font]国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔[font=Times New Roman]2012[/font]〕[font=Times New Roman]38[/font]号）附件[font=Times New Roman]1[/font]《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》规定：“四、农产品增值税进项税额核定方法
（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：
[font=Times New Roman]1[/font]、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。
当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额[font=Times New Roman]=[/font]当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率[font=Times New Roman]/[/font]（[font=Times New Roman]1[/font]＋扣除率）
当期农产品耗用数量[font=Times New Roman]=[/font]当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。
平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：
期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）[font=Times New Roman]/[/font]（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）
[font=Times New Roman]2[/font]、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额[font=Times New Roman]=[/font]当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率[font=Times New Roman]/[/font]（[font=Times New Roman]1[/font]＋扣除率）
农产品耗用率[font=Times New Roman]=[/font]上年投入生产的农产品外购金额[font=Times New Roman]/[/font]上年生产成本
农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。
农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。
年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。
[font=Times New Roman]3[/font]、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。”
二、根据《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告[font=Times New Roman]2012[/font]年第[font=Times New Roman]35[/font]号）规定：“三、纳入试点范围的增值税一般纳税人[font=Times New Roman]([/font]以下简称试点纳税人[font=Times New Roman])[/font]按照《通知》附件[font=Times New Roman]1[/font]《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》[font=Times New Roman]([/font]以下简称《实施办法》[font=Times New Roman])[/font]第四条中‘投入产出法’的有关规定核定农产品增值税进项税额时，如果期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品‘期末平均买价’以该农产品上期期末平均买价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。
按照‘成本法’的有关规定核定试点纳税人农产品增值税进项税额时，‘主营业务成本’、‘生产成本’中不包括其未耗用农产品的产品的成本。
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五、主管税务机关按照《实施办法》第四条‘成本法’的有关规定重新核定试点纳税人农产品耗用率，以及按照《实施办法》第十四条有关规定重新核定试点纳税人扣除标准时，均应按程序报经省级税务机关批准。”