一般纳税人以自己使用过的机器设备对外进行投资是否缴纳增值税？应纳税额如何计算？

风间

一般纳税人以自己使用过的机器设备对外进行投资是否缴纳增值税？应纳税额如何计算？

总局政策君

一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部[font=Times New Roman] [/font]国家税务总局第[font=Times New Roman]50[/font]号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
……
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
……”
二、根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔[font=Times New Roman]2008[/font]〕[font=Times New Roman]170[/font]号）规定：“四、自[font=Times New Roman]2009[/font]年[font=Times New Roman]1[/font]月[font=Times New Roman]1[/font]日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的[font=Times New Roman]2009[/font]年[font=Times New Roman]1[/font]月[font=Times New Roman]1[/font]日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
（三）[font=Times New Roman]2008[/font]年[font=Times New Roman]12[/font]月[font=Times New Roman]31[/font]日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照[font=Times New Roman]4%[/font]征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
五、……
本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。[font=Times New Roman]
[/font]
六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。”
三、根据《财政部[font=Times New Roman] [/font]国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔[font=Times New Roman]2009[/font]〕[font=Times New Roman]9[/font]号）规定：“二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：
（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：
[font=Times New Roman]1.[/font]一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依[font=Times New Roman]4%[/font]征收率减半征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔[font=Times New Roman]2008[/font]〕[font=Times New Roman]170[/font]号）第四条的规定执行。”
四、根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔[font=Times New Roman]2009[/font]〕[font=Times New Roman]90[/font]号）规定：“四、关于销售额和应纳税额[font=Times New Roman]
[/font]
（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依[font=Times New Roman]4%[/font]征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额[font=Times New Roman]=[/font]含税销售额[font=Times New Roman]/[/font]（[font=Times New Roman]1+4%[/font]）[font=Times New Roman] [/font][font=Times New Roman]
[/font]
应纳税额[font=Times New Roman]=[/font]销售额×[font=Times New Roman]4%/2[/font][font=Times New Roman]
[/font]
……”[font=Times New Roman]  
[/font][font=Times New Roman] 五、根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定：“一、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中‘按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税’调整为‘按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税’。”
六、根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：“根据国务院简并和统一增值税征收率的决定，现将有关问题公告如下：
……
六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第（一）项废止。”[/font]