高温津贴与防暑降温费，税务处理大不同

阿喔鹅

夏日炎热，很多企业不仅按照规定向特定工作条件下的劳动者发放了高温津贴，而且还向所有在职员工发放现金补贴或是实物形式的防暑降温饮料。那么，企业发放的高温津贴与防暑降温费是否是一回事儿？企业给员工发放的现金或是实物形式的防暑降温费支出如何在企业所得税税前扣除？今天，就跟您唠唠关于防暑降温费与高温津贴相关的那些税事儿~

高温津贴因何而来？

根据《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)第十七条规定：（帖子二楼有“安监总安健〔2012〕89号”原文）

劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。

高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。

如何理解发放高温津贴涉及的高温作业、高温天气作业特定条件？

根据《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)第三条规定：

高温作业是指有高气温、或有强烈的热辐射、或伴有高气湿(相对湿度≥80%RH)相结合的异常作业条件、湿球黑球温度指数(WBGT指数)超过规定限值的作业。

高温天气是指地市级以上气象主管部门所属气象台站向公众发布的日最高气温35℃以上的天气。

高温天气作业是指用人单位在高温天气期间安排劳动者在高温自然气象环境下进行的作业。

用人单位能否以防暑降温饮料充抵高温津贴？

根据《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)第十一条规定：

用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料，防暑降温饮料不得充抵高温津贴。

纳入工资总额的高温津贴能否直接在企业所得税税前扣除？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

因此，用人单位向劳动者发放纳入工资总额计算的高温补贴可以直接在企业所得税税前扣除。

由上述4个问题可知，高温津贴的支付范围是符合特定条件要求的劳动者，非人人可以享受。然而，在实务中很多企业通常也会以“高温补贴”名义发放给所有员工防暑降温费，而这种防暑降温费属于福利费的一种。在实务中，诸如高温冶炼企业等在劳保支出中也会出现防暑降温费支出，那么，具有福利性质的职工防暑降温费与劳动保护支出中防暑降温费能否直接在企业所得税税前扣除呢？我们继续往下看~

企业支付的具有福利性质的职工防暑降温费能否直接税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条“关于职工福利费扣除问题”相关规定，企业职工福利费包括以下内容：

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

因此，企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

企业发生的劳动保护支出中涉及的防暑降温费能否直接税前扣除？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条规定：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

参照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条释义，企业准予税前扣除的劳动保护支出应满足以下条件：

“一、必须是企业已经实际发生的支出。

二、必须是合理的支出。

三、必须是劳动保护支出。

本条规定的劳动保护支出，需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。”

综上所述，企业劳动保护支出中实际发生的合理的防暑降温费可以直接在企业所得税税前列支扣除。

二楼有《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》（安监总安健〔2012〕89号）文件原文。

阿喔鹅

关于印发防暑降温措施管理办法的通知

安监总安健〔2012〕89号

各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团安全生产监督管理局、卫生厅（局）、人力资源社会保障厅（局）、总工会，各省级煤矿安全监察局：

近年来，由于夏季高温天气导致从事户外作业的劳动者中暑甚至死亡的事件时有发生，给劳动者身体健康和生命安全造成了严重损害，成为社会各界共同关注的重要问题。为了加强高温作业、高温天气作业劳动保护工作，维护劳动者健康及其相关权益，国家安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、全国总工会对《防暑降温措施暂行办法》（〈60〉卫防钱字第207号）进行了修订，制定了《防暑降温措施管理办法》，现印发你们，请认真遵照执行。

国家安全生产监督管理总局 卫生部 人力资源和社会保障部 中华全国总工会

二〇一二年六月二十九日

防暑降温措施管理办法

第一条为了加强高温作业、高温天气作业劳动保护工作，维护劳动者健康及其相关权益，根据《中华人民共和国职业病防治法》、《中华人民共和国安全生产法》、《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国工会法》等有关法律、行政法规的规定，制定本办法。

第二条本办法适用于存在高温作业及在高温天气期间安排劳动者作业的企业、事业单位和个体经济组织等用人单位。

第三条高温作业是指有高气温、或有强烈的热辐射、或伴有高气湿（相对湿度≥80%RH）相结合的异常作业条件、湿球黑球温度指数（WBGT指数）超过规定限值的作业。

高温天气是指地市级以上气象主管部门所属气象台站向公众发布的日最高气温35℃以上的天气。

高温天气作业是指用人单位在高温天气期间安排劳动者在高温自然气象环境下进行的作业。

工作场所高温作业WBGT指数测量依照《工作场所物理因素测量 第7部分：高温》（GBZ/T189.7）执行；高温作业职业接触限值依照《工作场所有害因素职业接触限值第2部分：物理因素》（GBZ2.2）执行；高温作业分级依照《工作场所职业病危害作业分级第3部分：高温》（GBZ/T229.3）执行。

第四条国务院安全生产监督管理部门、卫生行政部门、人力资源社会保障行政部门依照相关法律、行政法规和国务院确定的职责，负责全国高温作业、高温天气作业劳动保护的监督管理工作。

县级以上地方人民政府安全生产监督管理部门、卫生行政部门、人力资源社会保障行政部门依据法律、行政法规和各自职责，负责本行政区域内高温作业、高温天气作业劳动保护的监督管理工作。

第五条用人单位应当建立、健全防暑降温工作制度，采取有效措施，加强高温作业、高温天气作业劳动保护工作，确保劳动者身体健康和生命安全。

用人单位的主要负责人对本单位的防暑降温工作全面负责。

第六条用人单位应当根据国家有关规定，合理布局生产现场，改进生产工艺和操作流程，采用良好的隔热、通风、降温措施，保证工作场所符合国家职业卫生标准要求。

第七条用人单位应当落实以下高温作业劳动保护措施：

（一）优先采用有利于控制高温的新技术、新工艺、新材料、新设备，从源头上降低或者消除高温危害。对于生产过程中不能完全消除的高温危害，应当采取综合控制措施，使其符合国家职业卫生标准要求。

（二）存在高温职业病危害的建设项目，应当保证其设计符合国家职业卫生相关标准和卫生要求，高温防护设施应当与主体工程同时设计，同时施工，同时投入生产和使用。

（三）存在高温职业病危害的用人单位，应当实施由专人负责的高温日常监测，并按照有关规定进行职业病危害因素检测、评价。

（四）用人单位应当依照有关规定对从事接触高温危害作业劳动者组织上岗前、在岗期间和离岗时的职业健康检查，将检查结果存入职业健康监护档案并书面告知劳动者。职业健康检查费用由用人单位承担。

（五）用人单位不得安排怀孕女职工和未成年工从事《工作场所职业病危害作业分级第3部分：高温》（GBZ/T229.3）中第三级以上的高温工作场所作业。

第八条在高温天气期间，用人单位应当按照下列规定，根据生产特点和具体条件，采取合理安排工作时间、轮换作业、适当增加高温工作环境下劳动者的休息时间和减轻劳动强度、减少高温时段室外作业等措施：

（一）用人单位应当根据地市级以上气象主管部门所属气象台当日发布的预报气温，调整作业时间，但因人身财产安全和公众利益需要紧急处理的除外：

1.日最高气温达到40℃以上，应当停止当日室外露天作业；

2.日最高气温达到37℃以上、40℃以下时，用人单位全天安排劳动者室外露天作业时间累计不得超过6小时，连续作业时间不得超过国家规定，且在气温最高时段3小时内不得安排室外露天作业；

3.日最高气温达到35℃以上、37℃以下时，用人单位应当采取换班轮休等方式，缩短劳动者连续作业时间，并且不得安排室外露天作业劳动者加班。

（二）在高温天气来临之前，用人单位应当对高温天气作业的劳动者进行健康检查，对患有心、肺、脑血管性疾病、肺结核、中枢神经系统疾病及其他身体状况不适合高温作业环境的劳动者，应当调整作业岗位。职业健康检查费用由用人单位承担。

（三）用人单位不得安排怀孕女职工和未成年工在35℃以上的高温天气期间从事室外露天作业及温度在33℃以上的工作场所作业。

（四）因高温天气停止工作、缩短工作时间的，用人单位不得扣除或降低劳动者工资。

第九条用人单位应当向劳动者提供符合要求的个人防护用品，并督促和指导劳动者正确使用。

第十条用人单位应当对劳动者进行上岗前职业卫生培训和在岗期间的定期职业卫生培训，普及高温防护、中暑急救等职业卫生知识。

第十一条用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。

不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。

第十二条用人单位应当在高温工作环境设立休息场所。休息场所应当设有座椅，保持通风良好或者配有空调等防暑降温设施。

第十三条用人单位应当制定高温中暑应急预案，定期进行应急救援的演习，并根据从事高温作业和高温天气作业的劳动者数量及作业条件等情况，配备应急救援人员和足量的急救药品。

第十四条劳动者出现中暑症状时，用人单位应当立即采取救助措施，使其迅速脱离高温环境，到通风阴凉处休息，供给防暑降温饮料，并采取必要的对症处理措施；病情严重者，用人单位应当及时送医疗卫生机构治疗。

第十五条劳动者应当服从用人单位合理调整高温天气作息时间或者对有关工作地点、工作岗位的调整安排。

第十六条工会组织代表劳动者就高温作业和高温天气劳动保护事项与用人单位进行平等协商，签订集体合同或者高温作业和高温天气劳动保护专项集体合同。

第十七条劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。

第十八条承担职业性中暑诊断的医疗卫生机构，应当经省级人民政府卫生行政部门批准。

第十九条劳动者因高温作业或者高温天气作业引起中暑，经诊断为职业病的，享受工伤保险待遇。

第二十条工会组织依法对用人单位的高温作业、高温天气劳动保护措施实行监督。发现违法行为，工会组织有权向用人单位提出，用人单位应当及时改正。用人单位拒不改正的，工会组织应当提请有关部门依法处理，并对处理结果进行监督。

第二十一条用人单位违反职业病防治与安全生产法律、行政法规，危害劳动者身体健康的，由县级以上人民政府相关部门依据各自职责责令用人单位整改或者停止作业；情节严重的，按照国家有关法律法规追究用人单位及其负责人的相应责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

用人单位违反国家劳动保障法律、行政法规有关工作时间、工资津贴规定，侵害劳动者劳动保障权益的，由县级以上人力资源社会保障行政部门依法责令改正。

第二十二条各省级人民政府安全生产监督管理部门、卫生行政部门、人力资源社会保障行政部门和工会组织可以根据本办法，制定实施细则。

第二十三条本办法由国家安全生产监督管理总局会同卫生部、人力资源和社会保障部、全国总工会负责解释。

第二十四条本办法所称“以上”摄氏度（℃）含本数，“以下”摄氏度（℃）不含本数。

第二十五条本办法自发布之日起施行。1960年7月1日卫生部、劳动部、全国总工会联合公布的《防暑降温措施暂行办法》同时废止。

阿喔鹅

高温津贴与防暑降温费财税处理的区别，千万不要一刀切和混淆！

（一）防暑降温费的财税处理

财企〔2009〕242号已经说得非常清楚了，防暑降温费是一种职工福利费，是人人可以享有的，自然会计处理理所当然应计入“福利费”或“非货币性福利”。

【案例1】2017年7月，甲公司因高温天气，向每个员工发放了凉茶，含税单价117元/人，共300人，其中车间工人200人。

1、会计处理

计划发放时：

借：管理费用  11700.00

    生产成本  23400.00

贷：应付职工薪酬——职工福利费  35100.00

实际发放时：

借：应付职工薪酬——职工福利费  35100.00

贷：银行存款  35100.00

2、税务处理

增值税：防暑降温费发放实物属于集体福利，如果发放物是外购的其进项税额不得抵扣；如果是自制的，需要视同销售。

企业所得税：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工防暑降温费属于企业职工福利费，应受14%比例限制。

个人所得税：防暑降温费，无论是实物还是现金，都是属于一种补贴收入，且不属于免税的补贴，故应与当月工资合并计算个人所得税。

（二）高温补贴

【案例二】乙公司按照当地政府规定，2017年7月向高温下作业的生产工人100人发放了高温补贴50000.00元。

1、会计处理

计提时：

借：生产成本50000.00

贷：应付职工薪酬——工资50000.00

实际发放时：

借：应付职工薪酬——工资50000.00

贷：银行存款50000.00

2、税务处理

企业所得税：高温补贴属于工资，因此所得税申报时应按工资支出申报。

个人所得税：应和当月工资合并申报。

阿喔鹅

还有一种劳动保护费也常常被叫做防暑降温费，但是可以抵扣进项税额！

在高温作业的情况下，劳动者需要防暑降温的饮品、药品等，这些费用支出常常也被人们叫做防暑降温费。作为一名财务人员，如果不认真分析，仅仅根据人们的叫法就将其归入“福利费”，属于大错特错！

无论是财企〔2009〕242号，还是国税函〔2009〕3号提到“防暑降温费”时，都有一个前提“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”，并未提到工作场景问题。

而《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）明确规定：用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。此处的“防暑降温饮料及必需的药品”，与劳动者工作时应佩戴的安全帽、安全手套、劳保服等一样，属于用人单位必须提供劳动保护用品，属于用人单位的法律责任，与职工福利无关！

【案例3】丙公司是一家钢铁企业，2017年6月为炼钢车间购置了防暑降温饮品和药品，支付价款35100.00元，取得了增值税专用发票。

借：生产成本30000.00

    应交税费——应交增值税（进项税额）5100.00

贷：银行存款35100.00

【说明】作为劳动保护支出的饮品和药品是可以抵扣进项税额的。