山东省国家税务局 鲁国税函〔2007〕54号 山东省国家税务局关于印发《关联企业间业务往来预约定价操作办法（试行）》的通知

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山东省国家税务局
山东省国家税务局关于印发《关联企业间业务往来预约定价操作办法（试行）》的通知
鲁国税函〔2007〕54号

  山东省国家税务局关于印发《关联企业间业务往来预约定价操作办法（试行）》的通知
  鲁国税函〔2007〕54号
  全文有效
  2007-04-09
  各市国家税务局（不发青岛）、山东省税务学校：
  为全面加强关联企业间业务往来预约定价安排的税务管理，提高全省预约定价工作质量，省局研究制订了《山东省国家税务局关联企业间业务往来预约定价操作办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。在实际操作执行过程中发现的新情况、新问题，请及时反馈省局。
  关联企业间业务往来预约定价操作办法(试行)
   第一章 总则
  第一条 为规范关联企业间业务往来预约定价工作程序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条及其实施细则第五十一条至五十六条的规定，中国政府与有关国家政府间签订的税收协定，以及国家税务总局《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（试行）的有关规定，结合我省实际，制定本办法。
  第二条 本规则适用于关联企业间业务往来预约定价的税收管理。关联企业间业务往来预约定价的税收管理是指，纳税人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题时，主管税务机关和纳税人按照自愿、平等、守信原则，依本规则所进行的会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和批准，以及监控执行等项具体管理工作。
  第三条 本办法所称主管税务机关是指设区的市级(含市级,下同)以上国家税务局。具体实施由设区的市级以上国家税务局内设国际税务管理机构负责，并吸收县、市、区局相关人员共同办理。
  第四条 预约定价安排涉及形成双边或多边预约定价安排草案的，主管税务机关应当按照国家税务总局《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（试行）的有关规定上报省局，经省局审核后上报国家税务总局审定。
  第二章 预备会谈
  第五条 主管税务机关应当在同意纳税人正式提出预约定价安排申请前，根据纳税人的书面要求，与纳税人就预约定价的安排、以及达成预约定价安排需要研究、分析的范围等问题，进行预备会谈。预备会谈的时间、地点、具体内容等事项，由双方确定。
  第六条 在预备会谈可能的预约定价安排时，纳税人应当在向主管税务机关提交书面要求的同时，就以下内容，提出初步书面建议和意见。
  1．实施程序方面：
  （1）预约定价安排的建议；
  （2）预约定价安排期限；
  （3）准备提交的文件、资料；
  （4）预约定价安排批准后的报告和监控；
  （5）是否通过预约定价安排解决以前年度的税收问题等。
  2．具体内容方面，主要应当包括：
  （1）有关的关联企业情况；
  （2）以前年度的税务审计情况；
  （3）预约定价安排涉及到的有关经营活动情况的说明；
  （4）境内、境外的关联交易情况；
  （5）功能和可比性分析（包括市场状况、可获取的可比定价信息分析）；
  （6）对可比信息调整因素的考虑；
  （7）建议采用的转让定价原则和计算方法，以及其符合公平交易原则的理由；
  （8）拟选用的转让定价原则和计算方法所基于的假设条件；
  （9）可能出现的双重征税等问题，包括涉及税收协定相互磋商程序的可能性；
  （10）其他需要说明的情况。
  第七条 在预备会谈可能的预约定价安排时，主管税务机关应当自收到纳税人的书面要求及其初步建议和意见之日起20日内书面答复纳税人。若不同意纳税人的书面要求，应当答复时说明理由；若同意纳税人的书面要求，应当就以下内容予以说明。
  1．实施程序方面：
  （1）有关预约定价安排的可行性；
  （2）有关预约定价安排协商各阶段的预期时间安排、包括基本要求、审核评估和时限的一般规定和原则；
  （3）需要说明的其他程序问题。
  2．具体内容方面，主要说明：
  （1）预约定价安排适用的范围；
  （2）根据有关税收协定的规定，预约定价安排相互磋商达成一致的可能性；
  （3）按不同关联交易类型，应当分别提供的分析和评估资料；
  （4）审核和评估时间；
  （5）预约定价安排批准执行后，双方的义务和责任等。
  第八条 经过预备会谈，若双方达成一致意见，主管税务机关应当自达成一致意见之日起15日内以书面形式通知纳税人，可以就预约定价安排的相关事宜进行正式谈判。在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，主管税务机关和纳税人均可中止谈判。
  第三章 正式申请
  第九条 纳税人应当在接到主管税务机关可以就预约定价安排的相关事宜进行正式谈判通知之日起3个月内，向主管税务机关提出实行预约定价的正式书面申请。如因下列特殊原因，纳税人需要延长提出正式书面申请期限的，可以向主管税务机关提出延期报告：
  1．需要特别准备某些方面的资料；
  2．需要对资料作技术上的处理，如文字翻译等；
  3．其他非主观原因。
  主管税务机关应当自收到纳税人预约定价安排正式书面申请延期报告后15日内，对其申请延期事项做出书面答复。逾期未做出答复的，视同主管税务机关已同意纳税人有关延期的申请。
  第十条 纳税人向主管税务机关提出实行预约定价安排正式书面申请的内容，至少应当包括：
  1．相关的集团组织、公司结构、关联关系、关联交易情况；
  2．纳税人近三年财务、会计报表资料，产品功能和财产（包括无形财产和有形财产）的资料；
  3．预约定价安排所涉及的关联交易类别和纳税年度；
  4．关联企业间的职能、功能和风险划分；
  5．是否涉及税收协定的双边或多边预约定价安排；
  6．预约定价适用的转让定价原则和计算方法考虑,以及支持这一原则和方法的功能分析和可比性分析，拟选用的转让定价原则和计算方法的假设条件；
  7．市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境；
  8．预约期间的年度经营效益预测和规划等；
  9．有关关联企业合作的态度，能否提供有关其交易、经营安排及财务成果方面的信息；
  10．是否涉及双重征税等问题；
  11．涉及境内、外有关法律、税收协定等相关问题。
  上述应当提供的资料，纳税人按税收法律、法规已报送的除外。
  上述申请内容所涉及的文件资料和情况说明，包括能够支持拟选用的定价原则、计算方法和能证实符合预约定价安排条件的所有文件资料，纳税人和主管税务机关均应妥善保存。
  第四章 审核与评估
  第十一条 主管税务机关应当自收到纳税人提交的实行预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估，并可根据审核和评估的具体情况向纳税人或其税务代理提出咨询，要求其补充有关资料，以形成审核评估结论。如因特殊情况，需要延长审核评估时间的，应当及时书面通知纳税人，所延长期限不得超过3个月。
  第十二条 主管税务机关对纳税人实行预约定价安排正式书面申请的审核和评估内容，至少应当包括：
  1．历史经营状况。 分析、评估纳税人的经营规划、发展趋势、经营范围等文件资料，重点审核可行性研究报告、投资预（决）算、董事会决议等；综合分析反映经营业绩的有关信息和资料，如财务、会计报表、审计报告等。主要考察历史、现实状况，找出影响企业经营的关键因素。
  2．职能及风险状况。分析、评估纳税人与其关联企业之间的业务往来中，在供货、生产、运输、销售等各环节以及在研究、开发无形资产等方面各自所拥有的份额，履行的职能以及在存货、信贷、外汇、市场等过程中所承担的风险。
  3．可比价格信息。分析、评估纳税人提供的境内、外可比价格信息，说明独立企业间业务往来作价和关联企业间业务往来作价的重大差别，并对影响交易的实质性差异进行调整。若不能确认可比交易或经营活动的合理性，应当明确纳税人须进一步提供的有关文件、资料，以证明其所选用的转让定价原则和计算方法公平地反映了被审核的关联企业间业务往来和经营现状，并得到相关财务、经营等资料的证实。
  主管税务机关要多方收集可比价格，包括利用已掌握的出口退税“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的出口货物报送单数据分析、评估纳税人可比交易或经营活动的合理性。
  4．假设条件。分析、评估纳税人提出的所有能够支持或证明预约转让定价原则和计算方法的信息资料及其说明，要从宏观或微观（如政治、经济、法律、技术等）方面，分析其对行业盈利能力的影响、以及分析其对纳税人的经营战略、生产规模和生命周期的假设等方面的具体影响程度，以确定其是否具有合理性。
  5．转让定价原则和计算方法。分析、评估纳税人在预约定价安排中选用的转让定价原则和计算方法是否以及如何真实地运用于以前、当前和未来年度的关联企业间业务往来以及相关财务、经营资料之中，是否符合法律、法规的规定。
  6．预期的公平交易价格或利润值域。通过对确定的可比价格、利润加成比率、可比企业的交易等的进一步审核和评估，运用建议的转让定价原则和计算方法，测算出税务机关和纳税人均可接受的价格或利润值域，为最终确定预约定价安排建立基础。
  第五章 磋商
  第十三条 主管税务机关应当在形成审核评估结论之日起30日内，与纳税人就职能、风险、可比价格信息，假设条件、定价原则和计算方法以及公平交易值域等主要问题进一步磋商，相互沟通、论证，达成一致意见，并形成预约定价安排草案。
  第十四条 预约定价安排草案的内容，主要包括：
  1．相关的关联企业（安排包含的所有企业名称、地址等基本信息）；
  2．涉及的关联交易及期间；
  3．条款设置与有效日期；
  4．转让定价方法（包括选定的可比价格或交易、定价原则和计算方法、预期经营结果范围等）；
  5．与转让定价方法运用和计算基础相关的术语定义（如销售额、销售费用、毛利、净利等）；
  6．假设条件；
  7．纳税人义务，包括年度报告、记录保存、假设条件变动通知等；
  8．安排的法律效力，文件资料等信息的保密性；
  9．相互责任条款；
  10．安排的修订；
  11．解决争议的方法和途径；
  12．消除双重征税；
  13．注意事项；
  14．生效日期；
  15．相关附件。
  第六章 签订安排
  第十五条 自主管税务机关与纳税人就预约定价安排草案内容达成一致之日起30日内，双方的法定代表人或法定代表人授权的代表正式签订预约定价安排。
  第十六条 预约定价安排一般仅适用于自纳税人提交正式申请年度的次年起2至4个未来连续年度的关联企业间业务往来，但如果纳税人提交预约定价安排正式申请的年度，其经营状况、关联交易类别，以及各种相关条件与即将签订的预约定价安排条款所述情况相同或类似，经主管税务机关审核批准，也可追溯适用于正式申请年度。
  第十七条 预约定价安排可以连续续签但不能自动续签。纳税人应当于原签预约定价安排执行期满前90日向主管税务机关提出续签申请，并同时提供可靠的证明材料，说明已到期的预约定价安排所述事实和相关环境没有发生实质性变化，并且一直遵守该预约定价安排中的各项条款和约定。主管税务机关应当自收到纳税人续签申请之日起60日内完成审核、评估和拟定预约定价安排草案，并按双方商定的续签时间、地点等相关事宜，与纳税人完成续签工作。
  第七章 监控执行
  第十八条 主管税务机关应当对与纳税人签订的预约定价安排的执行情况进行监控，并建立相关的监控管理制度。
  第十九条 在预约定价安排执行期内，纳税人必须完整保存与安排有关的文件和资料（包括账簿和有关记录等），不得丢失、销毁和转移；必须在纳税年度终了后4个月内，向主管税务机关报送执行预约定价安排情况的年度报告。年度报告应当说明报告期内经营情况，并证明已遵守预约定价安排的条款，包括预约定价安排要求的所有事项，以及是否有修改或实质上取消该预约定价安排的要求。如有未决问题或将要发生的问题，纳税人也必须在年度报告中予以说明，以便与主管税务机关协商是否更改、修订或终止安排。
  第二十条 在预约定价安排执行期内，主管税务机关应当定期（一般为半年）检查纳税人履行安排的情况。检查内容主要包括：纳税人是否遵守了安排条款及要求；为谈签安排而提供的资料和年度报告是否反映了纳税人的实际经营情况；转让定价方法所依据的资料和计算方法是否正确；安排中所描述的假设条件前提是否仍然有效；纳税人对转让定价方法的运用是否与假设条件前提相一致等。
  纳税人遵守了预约定价安排条款并符合安排条件，主管税务机关应当认可预约定价安排所述关联交易的转让定价原则和计算方法。如发现纳税人有一般违反安排的情况，可视情况进行处理，直至撤销安排。如发现纳税人存在隐瞒或拒不执行安排的情况，主管税务机关应当将终止安排时间追溯至预约定价安排实施第一年的第一日。
  第二十一条 在已签订并执行的预约定价安排的预约期内，如果发生实际经营结果不在安排所预期的价格或利润值域范围之内的情况，而且该情况不属于违反安排全部条款及要求，主管税务机关应当在报经上一级主管税务机关核准后，将实际经营结果调整到安排所确定的价格或利润值域范围内，并对安排中与该纳税人有关联业务往来的各方作相应调整。
  第二十二条 在预约定价安排执行期内，如发生任何影响预约定价的实质性变化（例如，假设条件发生变化），纳税人应当在发生变化后15日内向主管税务机关书面报告，详细说明该变化对预约定价安排执行的影响，并附相关资料。由于非主观原因，可以延期报告，但延长期不得超过15日。主管税务机关应当在收到纳税人书面报告之日起30日内，予以审核和处理，包括审查变化情况、与纳税人协商修改预约定价安排条款、相关条件或根据实质性变化对预约定价安排执行情况的影响程度，采取合理的补救办法或中止预约定价安排等措施。当原预约定价安排中止执行时，主管税务机关可以和纳税人按本规则规定的程序和要求，重新协商新的预约定价安排。
  附 则
  第二十三条 办法由山东省国家税务局负责解释。
  第二十四条 本办法自公布之日起执行。
  附件：
  预约定价谈签工作相关文书：
  1.预约定价会谈记录
  2.预约定价安排正式会谈通知
  3.预约定价安排正式书面申请
  4.预约定价安排正式书面申请延期报送报告
  5.关于预约定价安排正式书面申请延期报送的复函
  6.审核评估初步结论
  7.审核评估延期通知
  8.审核评估初步结论报审表
  9.预约定价安排（参照文本）
  10.预约定价安排（草案）呈批表
  11.预约定价安排续签申请
  12.关于预约定价安排申请续签的复函
  13.预约定价安排续签审批表
  14.预约定价安排执行期间变更报告
  15.预约定价安排工作联系单
  16．预约定价安排审批表
  17．预约定价安排报告