企业所得税税收优惠政策解读之一专用设备投资抵免

吉林省政策君

企业所得税税收优惠政策解读之一专用设备投资抵免

  《企业所得税法》规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额．可以按一定比例实行税额抵免。据此，《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税[2008]115号）和《财政部国家税务总局安全监管总局关于公布  的通知》（财税[2008]118号）两个文件陆续下发，企业购置专用设备抵税问题引起了不少纳税人的关注。新税法对旧税法下的设备投资抵免政策作了重大调整，从新旧政策主要内容，就企业购置专用设备抵税需要注意的问题进行对比分析。

  一是抵免范围有变

  按照这两个文件规定，这些专用设备必须是安全生产设备、节能节水设备和环境保护专用设备，而原来税法规定只要符合国家产业政策的技术改造项目购置的国产设备均可以享受抵免所得税政策。

  新文件公布的安全生产专用设备包括八个行业50种设备，这些行业为：煤矿；非煤矿山；危险化学品；烟花爆竹行业；公路行业；铁路行业；民航行业；应急救援设备类。而且要求专用设备必须符合公布的设备名称、技术指标、参照标准、功能及作用、适用范围。节能专用设备包括十三类：中小型三相电动机；空气调节设备；通风机；水泵；空气压缩机；变频器；配电变压器；高压电动机；节电器；交流接触器；用电过程优化控制器；工业锅炉；工业加热装置；节煤、节油、节气关键件。节水专用设备五类：洗衣机；换热器；冷却塔；喷灌机和滴灌带（管）。同时也要求专用设备符合设备名称、性能参数、应用领域、效能标准几个指标。环境保护专用设备包括五类：水污染治理设备；大气污染防治设备；固体废物处置设备；环境监测仪器仪表；清洁生产设备。具体还要符合设备名称、性能参数和应用领域。

  也就是说，一是购置设备必须是符合规定的专用设备才能抵税；二是专用设备不再区分国产还是进口设备。

  二是抵免幅度有变

  抵税的比例由设备投资额的40%调整为10%。

  旧税法规定，项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

  新《企业所得税法实施条例》明确规定，专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

  三是抵免期限有变

  旧税法规定，应当用新增的所得税抵免，不足抵免时，可用以后年度新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。

  新税法规定，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

  四是抵免形式有变

  旧税法规定，每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。强调的是投资抵免数与比设备购置前一年新增数比较，也就是说，没有新增数就不能抵免，只能往以后年度结转。

  新税法规定，投资抵免的企业所得税税额可以从企业当年的应纳税额中抵免。强调的是直接从当年的应纳税额中抵免。

  还要注意的是《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）有关具体规定。

  1、企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

  2、专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

  3、当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。

  4、企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

  5、企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

  6、现在公布的专用设备以及相关的技术指标，是指2008年执行的标准。随着情况的发展变化，这些专用设备及其相应的指标标准也会调整变化，我们需要及时关注这些优惠目录的调整公布。


---------------- 对应法规 ----------------

《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布《节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知》（财税[2008]115号）

《财政部、国家税务总局、安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》的通知》（财税[2008]118号）





附件：
财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知
财政部、国家税务总局、安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》的通知
财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布《节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知