吉林省国税局 吉国税发[2009]185号 吉林省国家税务局关于印发《吉林省国家税务局企业资产损失税前扣除管理实施办法（试行）》的通知

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吉林省国家税务局关于印发《吉林省国家税务局企业资产损失税前扣除管理实施办法（试行）》的通知
吉国税发[2009]185号

各市（州）国家税务局，长白山保护开发区国家税务局，各县（市、区）国家税务局：
  现将《吉林省国家税务局企业资产损失税前扣除管理实施办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。
  执行中如有问题，请及时向省局反映。
  吉林省国家税务局企业资产损失税前扣除管理实施办法（试行）
  第一章 总 则
  第一条 为进一步提高我省企业所得税管理水平，规范企业资产损失税前扣除的管理办法，根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和《国家税务总局关于〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）精神，结合我省实际情况，特制定本办法。
  第二条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。自行计算扣除的资产损失按照《国家税务总局关于〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）文件第五条和第十条规定执行。
  第三条 资产损失税前扣除的原则，应按照《国家税务总局关于〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）文件第三条和第四十五条规定执行。
  第四条 须经税务机关审批后才能扣除的资产损失应遵循业务受理、政策审核、实地核查相分离的审批原则
  第二章 审批管理第五条 税务机关受理企业当年的资产损失依企业申请办理，企业报送申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请的，经有权审批的税务机关同意后可适当延期，但最长不得超过本年度汇算清缴期，如无特殊原因，原则上逾期不再受理。
  第六条 企业在年度中间发生损失属于灭失性或需要处理必须即时确认的，应在损失发生时向有权审批的税务机关申请，经有权审批的税务机关调查确认、现场取证并形成相应的影像资料后，企业方可进行处理。
  第七条 企业主管税务机关对企业申请进行受理，应区别以下情况进行处理：
  （一）申请材料不齐全，应当一次性告知纳税人需要补正的全部内容
  （二）申请材料齐全的，或者纳税人按照税务机关要求已补正材料的，应当向纳税人开具《税务文书受理回执单》。
（三）企业申请税前扣除金额超过300万元的，应提供一式两份申请资料。
  第八条 主管税务机关受理企业申请资料后应进行政策审核，确定适用税收政策，提出同意或不同意的明确意见。
  第九条 政策性审核完成后应到企业进行实地核查，进行实质性审核，涉及销毁资产的应现场取证并形成相应的影像资料。
  第十条 实地核查完成后形成调查报告，调查报告应详述事实，并列举理由和政策依据，提出明确意见，进入审议和签批程序。
  从受理到审批结论时间应在30日内完成。
  第十一条 调查时如有报批财产属于异地销毁的，应由企业提供具备资质的中介机构进行实地验证并提供证明材料（委托协议、影像资料及鉴证报告等）。对情况复杂数额较大的，主管税务机关应实地核查。
  第十二条 因情况复杂，在规定期限内不能做出审批决定的，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。
  第十三条 主管税务机关应于形成审批结论后向企业送达并填写送达回证，及时将资料卷宗归档保存。
  第三章 汇总纳税企业审批管理第十四条 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市、市、州、县（市、区））设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业。
  第十五条 跨市、州汇总纳税企业分为以下四种类型
  （一）汇总纳税企业总机构在省外，省内二级分支机构有跨市、州三级以下单位的企业；
  （二）汇总纳税企业总机构在省内，二级以下单位跨市、州的企业；
  （三）总机构在省内或省外，其二级分支机构仅在同一地区经营，并有跨县（市、区）三级单位的企业；
  （四）总机构在省外，省内二级分支机构无跨市、州、县（市、区）三级以下单位的企业。
  第十六条 符合第十五条第（一）、（二）类型的汇总纳税企业，其资产损失税前扣除的申请及相关资料需一式二份。其中一份直接向省局提交，同时另一份报主管税务机关登记备案。
  省局接受申请后，按照省局审批流程和时限审核。
  需要委托核查的，形成《委托核查函》通知地区级主管税务机关进行实地核查。
  地区级主管税务机关会同所在地主管税务机关２人以上进行实地核查，按照《委托核查函》要求，由地区级税务机关形成核查报告上报省局。
  省局研究后做出审批结论，下达审批文件并通知企业。
  第十七条 符合第十五条第（三）种类型的汇总纳税企业资产损失税前扣除审批管理，在本办法原则下由各地区级局确定。
  第十八条 符合第十五条第（四）种类型的汇总纳税企业资产损失税前扣除审批按以下流程办理：
  （一）二级分支机构向其主管税务机关申报资产损失，资产损失的税前扣除审批时限和流程同其他就地纳税企业。
  （二）二级分支机构的主管税务机关审批后同时出具证明（附件２），分支机构持相关资料及证明报送总机构，由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。
  第四章 申请资料及要求第十九条 企业申请资产损失税前扣除需报送以下资料：
  （一）企业书面申请，申请报告基本内容包括资产损失形成时间、原因、金额、处置情况、税前扣除年度、依据等，并加盖企业公章；
  （二）《企业所得税税前列支申请审批表》；
  （三）《资产损失明细表》（企业自制，Ａ4纸打印、ｗｏｒｄ表格形式、加盖企业公章）；
  （四）提供证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。合法证据按照《财政部 国家税务总局〈关于企业资产损失税前扣除政策的通知〉》（财税[2009]57号）第十三条和《国家税务总局关于〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）文件第十一、十二条规定提供。
  第二十条 不同的资产损失项目，视损失类型还需要提供相关的合法证据，具体项目附后（附件１）。
  第二十一条 企业报送的申请资料中如有复印件的，应注明与原件一致，并加盖企业公章。
  第二十二条 企业需要报送的资料中如已经在征管资料中保存的，不得让企业重复报送。
  第二十三条 企业报送的上述资料要求用Ａ４纸规格，形成卷宗内容，以备审批完成后装订存档。
  第五章 后续管理和监督第二十四条 各级税务机关对纳税人自行计算扣除的资产损失和申报后审批的资产损失，不改变纳税人的申报责任，纳税人采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报扣除项目，或本办法规定需要审批而未审批并直接进行税前扣除的，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定进行处理。
  第二十五条 主管税务机关对本级和上级税务机关审批的税前扣除项目负有后续监管责任。应认真审核企业是否按税务机关审批金额进行纳税申报，对经审批确认财产损失的各项资产，应监督纳税人保留会计记录。
  第二十六条 纳税人应将申请资产损失税前扣除的申报资料存档保留一份备查。
  第二十七条 主管税务机关应及时登记《企业所得税资产损失税前扣除管理台帐》（同附件３），加强资产损失税前扣除的管理。
  第二十八条 主管税务机关应将纳税人报送的审批资料及时归入审批卷宗，属于上级备案的需要一式二份。审批卷宗除本办法第四章要求的资料外，统一要求的项目还有封面（附件４）、目录、调查报告、《核准税前列支通知书》、送达回证等，规格同上。审批卷宗年底考核工作结束后集中存档。
  第二十九条 对所得税法和国务院规定需要审批的资产损失税前扣除项目，原则上由企业主管县（市、区）税务机关进行审批。属于总局规定由省级税务机关审批的，除部分跨区经营企业外，暂统一授权由企业主管县（市、区）税务机关代为履行审批或确认的职责。
  第三十条 根据《吉林省国家税务局关于企业所得税涉税事项管理问题的通知》（吉国税发〔２００９〕７５号）文件精神，各县（市、区）税务机关对年度税前扣除金额在３００万元以上（含３００万元）的审批项目，应在审批确认后，于次年５月底前向地区级国税局备案；对年度税前扣除金额在６００万元以上（含６００万元）的审批项目，应在审批结论确认后，于次年５月底前向省国税局备案。
  第三十一条 资产损失税前扣除管理工作的考核按照吉林省国家税务局目标管理考核办法执行。
  第六章 附 则
  第三十二条 本办法于2010年1月1日起执行。以前规定与本办法不符的，按本办法执行。各地区级国税局可根据本办法规定原则，确定具体操作办法。