学习笔记：财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告

法税先锋刘金涛

学习笔记：财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告

财政部 税务总局 民政部2020年第27号

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，现就公益性捐赠税前扣除有关事项公告如下：
（笔记：
1、《企业所得税法》第九条
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
2、《企业所得税法实施条例》第五十三条
企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
3、《个人所得税法》第六条第三款
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
4、《个人所得税法实施条例》第十九条
个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。）

一、企业或个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。
（笔记：1、捐赠渠道。2、捐赠用途。）

二、本公告第一条所称公益慈善事业，应当符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条对公益事业范围的规定或者《中华人民共和国慈善法》第三条对慈善活动范围的规定。
（笔记：
1、第一次定义公益慈善事业。
2、《公益事业捐赠法》第三条
本法所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
3、《慈善法》第三条
本法所称慈善活动，是指自然人、法人和其他组织以捐赠财产或者提供服务等方式，自愿开展的下列公益活动：（一）扶贫、济困；（二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；（三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；（四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；（五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境；（六）符合本法规定的其他公益活动。）

三、本公告第一条所称公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按照现行规定执行。依法登记的慈善组织和其他社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按本公告执行。
（笔记：
1、对公益性社会组织进行定义，三个要点：1）包括慈善组织、其他社会组织和群众团体；2）依法设立或登记；3）按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格。
2、公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按照现行规定执行。
3、依法登记的慈善组织和其他社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按本公告执行。即：慈善组织和其他社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理有更新。）

四、在民政部门依法登记的慈善组织和其他社会组织（以下统称社会组织），取得公益性捐赠税前扣除资格应当同时符合以下规定：
（笔记：同时符合以下八个规定）
（一）符合企业所得税法实施条例第五十二条第一项到第八项规定的条件。
（笔记：
1、《企业所得税法实施条例》第五十二条
本条例第五十一条所称公益性社会组织，是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
2、本公告对《企业所得税法实施条例》中公益性社会组织定义进行了更新。）
（二）每年应当在3月31日前按要求向登记管理机关报送经审计的上年度专项信息报告。报告应当包括财务收支和资产负债总体情况、开展募捐和接受捐赠情况、公益慈善事业支出及管理费用情况（包括本条第三项、第四项规定的比例情况）等内容。
首次确认公益性捐赠税前扣除资格的，应当报送经审计的前两个年度的专项信息报告。
（笔记：
1、本公告是财政部国家税务总局民政部三部门联合发布，公益性社会组织要向登记管理机关报送经审计的上年度专项信息报告。
2、时间：每年3月31日前。
3、内容：报告应当包括财务收支和资产负债总体情况、开展募捐和接受捐赠情况、公益慈善事业支出及管理费用情况（包括本条第三项、第四项规定的比例情况）等内容。
4、首次确认公益性捐赠税前扣除资格的，应当报送经审计的前两个年度的专项信息报告。）
（三）具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年总收入的比例均不得低于70%。计算该支出比例时，可以用前三年收入平均数代替上年总收入。
不具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年末净资产的比例均不得低于8%。计算该比例时，可以用前三年年末净资产平均数代替上年末净资产。
（笔记：
1、《慈善法》
1）第二十一条
本法所称慈善募捐，是指慈善组织基于慈善宗旨募集财产的活动。慈善募捐，包括面向社会公众的公开募捐和面向特定对象的定向募捐。
2）第二十二条
慈善组织开展公开募捐，应当取得公开募捐资格。依法登记满二年的慈善组织，可以向其登记的民政部门申请公开募捐资格。民政部门应当自受理申请之日起二十日内作出决定。慈善组织符合内部治理结构健全、运作规范的条件的，发给公开募捐资格证书；不符合条件的，不发给公开募捐资格证书并书面说明理由。法律、行政法规规定自登记之日起可以公开募捐的基金会和社会团体，由民政部门直接发给公开募捐资格证书。
2、对用于公益慈善事业的支出的限制
1）具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年总收入的比例均不得低于70%。
2）不具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年用于公益慈善事业的支出占上年末净资产的比例均不得低于8%。）
（四）具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年支出的管理费用占当年总支出的比例均不得高于10%。
不具有公开募捐资格的社会组织，前两年每年支出的管理费用占当年总支出的比例均不得高于12%。
（笔记：管理费用支出的限制
1、具有公开募捐资格的社会组织，前两年度每年支出的管理费用占当年总支出的比例均不得高于10%。
2、不具有公开募捐资格的社会组织，前两年每年支出的管理费用占当年总支出的比例均不得高于12%。）
（五）具有非营利组织免税资格，且免税资格在有效期内。
（笔记：具有非营利组织免税资格+免税资格在有效期内。）
（六）前两年度未受到登记管理机关行政处罚（警告除外）。
（笔记：
1、《行政处罚法》第八条
行政处罚的种类: （一）警告；（二）罚款；（三）没收违法所得、没收非法财物；（四）责令停产停业；（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；（六）行政拘留；（七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。
2、前两年度只能最多是受到登记管理机关警告类行政处罚。）
（七）前两年度未被登记管理机关列入严重违法失信名单。
（笔记：《社会组织信用信息管理办法》（民政部令第60号）第十五条规定，登记管理机关应当将有下列情形之一的社会组织列入严重违法失信名单：
（一）被列入活动异常名录满2年的；
（二）弄虚作假办理变更登记，被撤销变更登记的；
（三）受到限期停止活动行政处罚的；
（四）受到5万元以上罚款处罚的；
（五）三年内两次以上受到警告或者不满5万元罚款处罚的；
（六）被司法机关纳入“失信被执行人”名单的；
（七）被登记管理机关作出吊销登记证书、撤销成（设）立登记决定的；
（八）法律、行政法规规定应当列入的其他情形。）
（八）社会组织评估等级为3A以上（含3A）且该评估结果在确认公益性捐赠税前扣除资格时仍在有效期内。
（笔记：
1、《社会组织评估管理办法》第二十六条
社会组织评估结果分为5个等级，由高至低依次为5A级（AAAAA）、4A级（AAAA）、3A级（AAA）、2A级（AA）、1A级（A）。
2、该评估结果在确认公益性捐赠税前扣除资格时仍在有效期内。）
公益慈善事业支出、管理费用和总收入的标准和范围，按照《民政部 财政部 国家税务总局关于印发〈关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定〉的通知》（民发〔2016〕189号）关于慈善活动支出、管理费用和上年总收入的有关规定执行。
（笔记：
1、《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》第四条
慈善活动支出是指慈善组织基于慈善宗旨，在章程规定的业务范围内开展慈善活动，向受益人捐赠财产或提供无偿服务时发生的下列费用：
（一）直接或委托其他组织资助给受益人的款物；
（二）为提供慈善服务和实施慈善项目发生的人员报酬、志愿者补贴和保险，以及使用房屋、设备、物资发生的相关费用；
（三）为管理慈善项目发生的差旅、物流、交通、会议、培训、审计、评估等费用。
慈善活动支出在“业务活动成本”项目下核算和归集。慈善组织的业务活动成本包括慈善活动支出和其他业务活动成本。
2、《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》第五条
慈善组织的管理费用是指慈善组织按照《民间非营利组织会计制度》规定，为保证本组织正常运转所发生的下列费用：
（一）理事会等决策机构的工作经费；
（二）行政管理人员的工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费；
（三）办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费等。
3、《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》第十条
计算年度慈善活动支出比例时，可以用前三年收入平均数代替上年总收入，用前三年年末净资产平均数代替上年末净资产。
上年总收入为上年实际收入减去上年收入中时间限定为上年不得使用的限定性收入，再加上于上年解除时间限定的净资产。）
按照《中华人民共和国慈善法》新设立或新认定的慈善组织，在其取得非营利组织免税资格的当年，只需要符合本条第一项、第六项、第七项条件即可。
（笔记：
新设立或新认定的慈善组织，只需要同时符合三个条件即可，1、符合企业所得税法实施条例第五十二条第一项到第八项规定的条件。2、前两年度未受到登记管理机关行政处罚（警告除外）。3、前两年度未被登记管理机关列入严重违法失信名单。）

五、公益性捐赠税前扣除资格的确认按以下规定执行：
（一）在民政部登记注册的社会组织，由民政部结合社会组织公益活动情况和日常监督管理、评估等情况，对社会组织的公益性捐赠税前扣除资格进行核实，提出初步意见。根据民政部初步意见，财政部、税务总局和民政部对照本公告相关规定，联合确定具有公益性捐赠税前扣除资格的社会组织名单，并发布公告。
（笔记：
在民政部登记注册的社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认程序）
（二）在省级和省级以下民政部门登记注册的社会组织，由省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门参照本条第一项规定执行。
（笔记：参照本条第一项规定执行）
（三）公益性捐赠税前扣除资格的确认对象包括：
1.公益性捐赠税前扣除资格将于当年末到期的公益性社会组织；
2.已被取消公益性捐赠税前扣除资格但又重新符合条件的社会组织；
3.登记设立后尚未取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。
（笔记：三类公益性捐赠税前扣除资格的确认对象）
（四）每年年底前，省级以上财政、税务、民政部门按权限完成公益性捐赠税前扣除资格的确认和名单发布工作，并按本条第三项规定的不同审核对象，分别列示名单及其公益性捐赠税前扣除资格起始时间。
（笔记：
1、时间：每年年底前。
2、完成公益性捐赠税前扣除资格的确认和名单发布工作。）

六、公益性捐赠税前扣除资格在全国范围内有效，有效期为三年。
（笔记：
1、有效范围：全国范围内。
2、期限：三年。）
本公告第五条第三项规定的第一种情形，其公益性捐赠税前扣除资格自发布名单公告的次年1月1日起算。本公告第五条第三项规定的第二种和第三种情形，其公益性捐赠税前扣除资格自发布公告的当年1月1日起算。
（笔记：
1、本公告第五条第三项规定的第一种情形：公益性捐赠税前扣除资格将于当年末到期的公益性社会组织。公益性捐赠税前扣除资格自发布名单公告的次年1月1日起算。
2、第二种和第三种情形：已被取消公益性捐赠税前扣除资格但又重新符合条件的社会组织和登记设立后尚未取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织，公益性捐赠税前扣除资格自发布公告的当年1月1日起算。）

七、公益性社会组织存在以下情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格：
（笔记：存在以下情形之一，即被取消资格）
（一）未按本公告规定时间和要求向登记管理机关报送专项信息报告的；
（笔记：每年应当在3月31日前按要求向登记管理机关报送经审计的上年度专项信息报告。报告应当包括财务收支和资产负债总体情况、开展募捐和接受捐赠情况、公益慈善事业支出及管理费用情况（包括本条第三项、第四项规定的比例情况）等内容。首次确认公益性捐赠税前扣除资格的，应当报送经审计的前两个年度的专项信息报告。）
（二）最近一个年度用于公益慈善事业的支出不符合本公告第四条第三项规定的；
（笔记：公益慈善事业的支出不符合规定）
（三）最近一个年度支出的管理费用不符合本公告第四条第四项规定的；
（笔记：管理费用不符合规定）
（四）非营利组织免税资格到期后超过六个月未重新获取免税资格的；
（笔记：
1、到期后超过六个月未重新获取免税资格就被取消。
2、言外之意=到期后有六个月的缓冲期？）
（五）受到登记管理机关行政处罚（警告除外）的；
（笔记：受到登记管理机关行政处罚（警告除外）的）
（六）被登记管理机关列入严重违法失信名单的；
（七）社会组织评估等级低于3A或者无评估等级的。

八、公益性社会组织存在以下情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格，且取消资格的当年及之后三个年度内不得重新确认资格：
（笔记：不仅取消，还在取消资格的当年及之后三个年度内不得重新确认资格）
（一）违反规定接受捐赠的，包括附加对捐赠人构成利益回报的条件、以捐赠为名从事营利性活动、利用慈善捐赠宣传烟草制品或法律禁止宣传的产品和事项、接受不符合公益目的或违背社会公德的捐赠等情形；
（笔记：四种情形
1、附加对捐赠人构成利益回报的条件。
2、以捐赠为名从事营利性活动。
3、利用慈善捐赠宣传烟草制品或法律禁止宣传的产品和事项。
4、接受不符合公益目的或违背社会公德的捐赠）
（二）开展违反组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的；
（笔记：
1、《慈善法》第五十二条
慈善组织的财产应当根据章程和捐赠协议的规定全部用于慈善目的，不得在发起人、捐赠人以及慈善组织成员中分配。任何组织和个人不得私分、挪用、截留或者侵占慈善财产。
2、《慈善法》第五十五条
慈善组织开展慈善活动，应当依照法律法规和章程的规定，按照募捐方案或者捐赠协议使用捐赠财产。慈善组织确需变更募捐方案规定的捐赠财产用途的，应当报民政部门备案；确需变更捐赠协议约定的捐赠财产用途的，应当征得捐赠人同意。）
（三）在确定捐赠财产的用途和受益人时，指定特定受益人，且该受益人与捐赠人或公益性社会组织管理人员存在明显利益关系的。
（笔记：指定特定受益人，且该受益人与捐赠人或公益性社会组织管理人员存在明显利益关系的）

九、公益性社会组织存在以下情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格且不得重新确认资格：
（笔记：取消其公益性捐赠税前扣除资格且不得重新确认资格，永久失去公益性捐赠税前扣除资格）
（一）从事非法政治活动的；
（二）从事、资助危害国家安全或者社会公共利益活动的。
（笔记：两条高压线）

十、对应当取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织，由省级以上财政、税务、民政部门核实相关信息后，按权限及时向社会发布取消资格名单公告。自发布公告的次月起，相关公益性社会组织不再具有公益性捐赠税前扣除资格。
（笔记：发布公告的次月起，相关公益性社会组织不再具有公益性捐赠税前扣除资格。）

十一、公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。
企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。
（笔记：
1、国家机关在接受捐赠时，应当使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。
2、公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。）

十二、公益性社会组织登记成立时的注册资金捐赠人，在该公益性社会组织首次取得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定对其注册资金捐赠额进行税前扣除。
（笔记：公益性社会组织登记成立时的注册资金捐赠人，如何进行税前扣除）

十三、除另有规定外，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受企业或个人捐赠时，按以下原则确认捐赠额：
（一）接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。
（二）接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。
（笔记：
1、接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。
2、接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。
3、不能提供非货币性资产公允价值证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。）

十四、为方便纳税主体查询，省级以上财政、税务、民政部门应当及时在官方网站上发布具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单公告。
企业或个人可通过上述渠道查询社会组织公益性捐赠税前扣除资格及有效期。
（笔记：公益性社会组织名单可以在省级以上财政、税务、民政部门官方网站上查询）

十五、本公告自2020年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160 号）、《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45 号）、《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》（财税〔2015〕141号）同时废止。
（笔记：本公告自2020年1月1日起执行。）
尚未完成2019年度及以前年度社会组织公益性捐赠税前扣除资格确认工作的，各级财政、税务、民政部门按照原政策规定执行。2020年度及以后年度的公益性捐赠税前扣除资格的确认及管理按本公告规定执行。
（笔记：2019年从旧，2020年从新）
特此公告。
  
财政部 税务总局 民政部
  2020年5月13日