外商投资企业合并、分立、股权重组业务资产计价的调整方法

吉林省政策君

外商投资企业合并、分立、股权重组业务资产计价的调整方法

  一、业务概述

  外商投资企业合并、分立、股权重组后企业的各项资产、负债和股东权益，应按合并、分立、股权重组前企业的账面历史成本计价，不得以企业为实现合并、分立、股权重组而对有关资产等项目进行评估的价值调整其原账面价值。凡合并、分立、股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，应在计算申报年度应纳税所得额时，按下述方法之一进行调整:

  1．按实逐年调整。对因改变资产价值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际多计或少计当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本费用项目中予以调整，相应调增或调减当期应纳税所得额。

  2．综合调整。对资产价值变动的数额，不分资产项目，平均分十年，在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增或调减每一纳税年度的应纳税所得额。

  以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。

  二、法律依据

  《国家税务总局印发〈关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定〉的通知》（国税发〔1997〕71号）

  三、纳税人应提供资料及份数

  1、《企业所得税税前列支申请审批表》2份；

  2、企业合并、分立、重组的有关合同、协议原件及复印件1份；

  3、企业合并、分立、重组后的帐务处理方法1份；

  4、企业合并、分立、重组时的注册会计师的评估报告原件及复印件1份；

  5、企业合并、分立、重组时商务部门的批准文件原件及复印件1份；

  6、企业按照选定的调整方法进行调整的计算资料1份；

  四、纳税人办理业务的时限要求

  企业年度所得税申报时报送。

  五、税务机关承诺时限

  提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，在2个工作日内转下一环节；本涉税事项在20个工作日内办结。

  六、工作流程图

  见附件。

  七、操作规范

  (一) 受理

  【待批税务事项受理岗】受理外商投资企业合并、分立、股权重组业务资产计价调整方法的申请，并进行如下审核：

  （1）审核资料是否齐全、合法、有效，《企业所得税税前列支申请审批表》填写内容是否完整、准确，签章是否齐全；

  （2）审核《企业所得税税前列支申请审批表》填写内容与附报资料是否相符；

  （3）纳税人提交资料不齐全或《企业所得税税前列支申请审批表》填写内容不符合规定，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。

  经过上述审核，符合受理条件的，进行文书登记，制发《税务文书领取通知单》交纳税人，同时将相关资料转【所得税管理岗】。不符合受理条件的，告知纳税人不予受理的理由，将有关资料返还纳税人。

  （二）案头审核

  【所得税管理岗】接收转来的信息资料, 根据其报送的资料进行如下审核：

  （1）审核企业合并、分立、重组前后的帐务资料，确认其历史成本的真实性；

  （2）审核企业提供的由注册会计师审计的评估报告，确认其评估价值的真实合理性。

  对纳税人提供的资料进行审核后，需要对申请材料的内容进行实地核实的，按照相关法律依据要求提出具体的核实内容转【税收管理员岗】进行实地核实。

  (三)实地审核

  【税收管理员岗】接收到转来的待调查信息资料后，按照统一工作安排进行下户调查，按照【所得税管理岗】要求的具体核实内容进行调查。调查后，制作《实地调查报告》，并将调查核实情况在规定时限内反馈给【所得税管理岗】。

  (四)审批

  【所得税管理岗】根据上述审核和调查的情况，确定审批意见，录入申请信息，经税政管理（科）【股（科）长岗】、【局长岗】批准（按规定需盟市局、区局审批的，应逐级上报审批）后，进行文书销号，制发《核准税前列支通知书》连同审批后的《企业所得税税前列支申请审批表》转【待批税务事项受理岗】。

  纳税人凭《税务文书领取通知单》在规定时限内到【待批税务事项受理岗】 领取《核准税前列支通知书》及相关资料。

  (五) 其他事项

  税务分局（所）办理外商投资企业合并、分立、股权重组业务资产计价调整方法的申请时，税务分局（所）【待批税务事项受理岗】按上述要求受理纳税人申请，并将相关资料转【所得税管理岗】，由【所得税管理岗】按上述程序办理。

  （六）资料归档

  【所得税管理岗】在各项业务处理完毕后，应于次日前将纳税人办理外商投资企业合并、分立、股权重组业务资产计价调整方法的相关资料传递【税收管理员岗】进行归档。