”劳务报酬”涉税问题多？一文帮您搞清楚！

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”劳务报酬”涉税问题多？一文帮您搞清楚！

内容来源：晶晶的稅月

   对于公司来说，支付的人工费用中除了工资薪金，最常见的应该是劳务报酬，但即使是出现频率很高的一个支出项目，许多朋友在实践中依然存在诸多问题，今天我们通过十个常见问题，彻底把劳务报酬的相关困惑解决掉。

   1、什么是劳务报酬？

     根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

   2、劳务报酬和工资薪金的区别是什么？

     根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

  3、临时工工资是劳务报酬还是工资薪金？

    若临时工与单位存在雇佣关系，按照工资薪金所得申报纳税，若临时工与单位不存在雇佣关系，按照劳务报酬所得申报纳税。

  4、劳务报酬和经营所得的区别是什么？

     个人所得税经营所得，一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是独立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务活动而取得的所得。

   5、公司支付给个人的劳务报酬如何预扣预缴税款？

     根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）相关规定：扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：劳务报酬所得，以收入减除费用后的余额为收入额；减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二。

   6、企业请老师分别在不同月份来讲课，但报酬在同一个月支付的，申报个税时是否属于“同一项目连续性收入”，合并在一起申报？

   答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。企业请老师分别在不同月份来讲课，但报酬在同一个月支付的，属于同一项目连续性收入，应以一个月内取得的收入为一次。

    7、支付给自然人的劳务报酬，税前扣除是否需要发票？

   答：个人提供劳务报酬，属于增值税的应税范围，所以企业列支劳务报酬，需要取得劳务报酬的发票，才可以税前扣除。如果是不超过500元的小额支出，不达增值税起征点，不需要缴增值税，可以不需要发票，根据国家税务总局公告2018年第28号的规定，公司可以用收款凭证税前扣除。

   8、自然人去税务局代开发票，开票时是否税务机关会代征个人所得税？

      答：因为支付单位是个人所得税法定扣缴义务人，所以自然人取得劳务报酬所得申请代开发票的时，在代开发票环节税务局不征收个人所得税。代开发票单位（包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）会在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。

   9、支付自然人的劳务报酬不超过800元的，是不是不需要申报扣缴个人所得税？

      答：不是，公司作为劳务报酬的支付方，应履行扣缴的义务。劳务报酬所得每次收入未超过800元的，由于计算预扣预缴时“劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算”，所以应预扣预缴个人所得税税额为0。0并不代表不需要申报。

   10、我公司2020年5月支付非湖北地区人员刘师傅劳务报酬10300元，请问代扣个税时的计税依据是什么？

  【梁晶晶答】支付刘师傅劳务报酬含税收入为10100元，不含税收入=10100/1.01=10000元

   刘师傅应缴纳的增值税为10000×1%=100元

   城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=100×（7%+3%+2%）=12元。【改：两附加免，城建减半3.5元】应代扣的个税=（10000-3.5）*（1-20%）*20%=1598.08元

   参考1：国家税务总局云南省12366纳税服务中心答复：劳务报酬所得项目计税依据为不含增值税收入。计算个人所得税时，已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后，再减除费用.

   参考2：12366北京中心答复：您好，劳务报酬所得项目计税依据为不含增值税收入。计算个人所得税时，已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后，再减除费用。

   请注意：从个人所得税相关法律规定中，明确规定减除附加费用的，只有财税【2018】164号文：“保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。”

   一般自然人的劳务报酬并没有明确法条规定可以扣除，但在个人所得税自行申报表中，扣除项目中有一列“允许扣除的税费”，不知道这是否意味着全部劳务报酬的附加税费都可以扣除。

   在实际税收征管中，是否可以扣除附加税费，看当地省局的执行口径。

来源：国家税务总局、郝老师说会计；晶晶亮整理补充。

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纵横四海

劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇用的各种劳务所取得的所得。内容如下：
1. 设计，指按照客户的要求，代为制定工程、工艺等各类设计业务。
2. 装潢，指接受委托，对物体进行装饰、修钸，使之美观或具有特定用途的作业。
安装指按照客户要求，对各种机器、设备的装配、安置，以及与机器、设备相 连的附属设施的装设和被安装机器设备的绝缘、防腐、倮温、油漆等工程作业。
1. 制图，指受托按实麴或设想物体的形象，依体积、面积、距离等，用一定比例绘 制成平面图、立体图、透视图等的业务。
2. 化验，指受托用物理或化学的方法，检验物质的成分和性质等业务。
3. 测试，指利用仪器仪表或其他手段代客对物品的性能和质量进行检测试验的业务。
4. 医疗，指从事各种病情诊断、治疗等医护业务。
5. 法律，指受托担任辩护律师、法律顾问，撰写辩护词、起诉书等法律文书的业务。
6. 会计，指受托从事会计核算的业务。
7. 咨询，指对客户提出的政治、经济、科技、法律、会计、文化等方面的问题进行 解答、说明的业务。
8. 讲学，指应邀（聘）进行讲课、做报告、介绍情况等业务。
9. 新闻，指提供新闻信息、编写新闻消息的业务。 '
10. 广播，指从事播音等劳务。
11. 翻译，指受托从事中、外语言或文字的翻译（包括笔译和口译）的业务。
12. 审稿，指对文字作品或图形作品进行审查、核对的业务。
13. 书画，指按客户要求，或自行从事书法、绘画、题词等业务。
14. 雕刻，指代客镌刻图章、牌匾、碑、玉器、雕塑等业务。
15. 影视，指应邀或应聘在电影、电视节目中盅任演员，或担任导演、音响、化妆、 道具、制作、摄影等与拍摄影视节目有关的业务。
16. 录音，指用录音器械代客录制各种音响带的业务，或者应邀演讲、演唱、采访而 被录音的服务。
17. 录像，指用录像器械代客录制各种图像、节目的业务，或者应邀表演、采访被录 像的业务。
18. 演尚，指参加戏剧、音乐、舞蹈、曲艺等文艺演出活动的业务。
19. 表演，指从事杂技、体育、武术、健美、时装、气功以及其他技巧性表演活动的 业务。
20. 广告，指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、招贴、路牌、橱窗、霓虹 灯、灯箱、墙面及其他载体，为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事 项，所做的宣传和提供相关服务的业务。
21. 展览，指举办或参加书画展、影展、盆景展、邮展、个人收藏品展、花鸟虫鱼展 等各种展示活动的业务。
22. 技术服务，指利用一技之长而进行技术指导、提供技术帮助的业务。
23. 介绍服务，指介绍供求双方商谈，或者介绍产品、经营服务项目等服务的业务。
24. 经纪服务，指经纪人通过居间介绍，促成各种交易和提供劳务等服务的业务。
25. 代办服务，指代委托人办理受托范围内的各项事宜的业务。
26. 其他劳务，指上述列举的28项劳务项目之外的各种劳务。
自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员 以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实 行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员 当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企 业和单位代扣代缴。
在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、薪金所得，还是属 于劳务报酬所得的情况^>这两者的区别在于：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活 动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的 报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。