【20200708 每日一税】《这种个人股东从被投企业分回利润免征个税》

李威03

【20200708 每日一税】

这种个人股东从被投企业分回利润免征个税

文/李冼

  这是《每日一税》为您服务的2279天，愿今天又是美好的一天。

  编者按：一般地，个人股东从被投资企业分回利润，被投资企业应按分回利润的20%代扣代缴个人所得税。但有种个人股东从被投企业分配利润免征个人所得税。现与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

  一般地，个人股东从被投资企业分回利润，被投资企业应按分回利润的20%代扣代缴个人所得税。

  是不是所有个人股东从被投企业分回利润，都要按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税呢？

  不是，还有例外情况。

  要弄清楚这个问题，需从以下几种情况讨论：

  一、个人直接持股

   个人从其直接投资企业分回利润，由扣缴义务人——被投资企业，以“利息、股息、红利所得”，按分配利润的20%代扣代缴个人所得税。

  法规依据：

  《中华人民共和国个人所得税法（2018版）》（主席令第9号）
  《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）

  案例01：王老五为我国居民个人，2020年6月从其占股80%的A公司分回利润100万元。

  A公司应代扣代缴个人所得税20万元，纳税地点在A公司主管税务机关。

  二、外籍个人直接持股

  外籍个人从其投资我国境内（不含港、澳、台）的外商投资企业分回的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。

  注意：外商投资企业，外国合营者的投资比例一般不低于25%。

  法规依据：

   《中外合资经营企业法(2001年)》（中华人民共和国主席令（九届第48号））
  《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）

  案例02：罗斯为英国籍，2016年与我国居民王老五共同投资A公司，注册资本和实收资本均为?1000万元，罗斯占股34%。2020年6月，A公司分配利润?1000万。

  罗斯从A公司分回利润?340万，根据财税字〔1994〕20号，可向A公司主管税务机关申请豁免征收个人所得税。

  案例03：罗斯为英国籍，2016年与我国居民王老五共同投资A公司，注册资本和实收资本均为?1000万元，罗斯占股20%。2020年6月，A公司分配利润?1000万。

  由于罗斯占A公司股份为20%，其持股比例未达到25%，根据《中外合资经营企业法(2001年)》第四条规定，A公司不属于外商投资企业，罗斯从A公司分回利润不能免征个人所得税，A公司应代扣代缴个人所得税?1000万元。

  三、合伙企业、个人独资企业持股

   自然人合伙人，通过合伙企业、个人独资企业对外投资，从被投资企业分回利润，应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。纳税地点在合伙企业、个人独资企业主管税务机关。

  法规依据：《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）

  案例04：光华模具制品厂为王老五投资的个人独资企业，2020年6月从其投资持股20%的A公司分回利润100万元。

  王老五应国税函〔2001〕84号规定，在光华模具制品厂主管税务机关，按“利息、股息、红利所得”申报缴纳个人所得税20万元。

  综合所述，除外籍个人从其投资我国境内（不含港、澳、台）的外商投资企业分回的股息、红利所得，暂免征收个人所得税外，个人从从其投资我国境内企业取得利润，应按规定缴纳分回利润20%的个人所得税。

  延伸阅读

  外籍个人免征个人所得税的9项所得

  思考：王小二为我国居民，2010年1月与吉祥公司共同投资A公司，注册资本和实收资本均为?1000万元，罗斯占股30%。2018年9月，王小二移民新加坡，加入新加坡籍。2020年6月，A公司分配利润1000万，王小二从A公司分回的利润是否免征个人所得税？请说明您的观点和理由。

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