中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（十九）

吉林省政策君

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（十九）

  第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

  本条释义

  本条规定了增值税扣税凭证的范围，主要有两点需要注意。
  
  1．机动车销售发票抵扣的问题。
  
  按照条例的规定，应征消费税的小汽车、摩托车不属于抵扣的范围，但是载货汽车是可以抵扣进项税额的。而在车辆牌照的管理上，按照公安部的规定，两种车都需要凭机动车销售发票办理号牌登记。但矛盾的焦点在于纳税人要抵扣载货汽车进项税额，必须凭专用发票，要登记号牌必须凭机动车销售发票，两种发票不同，是无法同时顾及的。对此，国家税务总局研究开发了机动车销售发票税控系统，赋予机动车发票扫描认证的功能，使新版机动车销售发票兼具登记号牌和抵扣税额的功能，并明确机动车销售发票属于专用发票的一种，这就解决了载货汽车抵扣进项税额的问题。
  
  2．不包括废旧物资销售发票和收购凭证。
  
  1994年，经国务院批准，财政部、国家税务总局发文明确，从事废旧物资回收经营的一般纳税人，可以凭废旧物资收购凭证抵扣进项税额。2001年，国务院调整了上述政策，改为对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，属于一般纳税人的生产企业，可以凭经营单位开具的废旧物资销售发票抵扣10％的进项税额。因此废旧物资销售发票就成为了增值税抵扣凭证的一种。2008年，为了促进废旧物资行业的规范发展，加强税收管理，经国务院批准，财政部、国家税务总局再次调整了废旧物资回收经营增值税政策，取消了废旧物资销售发票抵扣税款的功能，恢复对回收经营单位的增值税照章征收，利用废旧物资生产的企业，不得凭废旧物资销售发票抵扣税款。此次修订细则，增值税扣税凭证中不再包括上述两项凭证。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则