解读资源综合利用及其他产品增值税优惠政策

吉林省政策君

解读资源综合利用及其他产品增值税优惠政策

  发展循环经济是实现可持续发展目标的重要途径，资源综合利用符合发展循环经济，但我国资源再利用行业尚处于起步阶段，企业生产中取得的进项税金少，税收负担重，国家为了鼓励此类行业发展，在税收政策上给予了扶持。财政部、国家税务总局于2008年12月9日和2009年12月29日，先后下发了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知》（财税[2009]163号）两个文件，以此来明确规范资源综合利用及其他产品增值税优惠政策，现将此增值税优惠政策解读如下：

  一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：

  （一）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368-2006）的有关规定。

  （二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208-2008规定的性能指标。

  （三）翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB7037-2007、GB14646-2007或者HG/T3979-2007规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。

  （四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

  废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围，按《享受增值税优惠政策的废渣目录》执行。

  特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。

  注意：生产的资源综合利用产品必须是文件提及的原料自产的规定的产品。

  二、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918-2002有关规定的水质标准的业务。

  三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：

  （一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB10621-2006的有关规定。

  （二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223-2003第1时段标准或者GB18485-2001的有关规定。
  

  所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。

  注意：包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。

  （三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

  油母页岩是露天煤矿开采过程中的伴生舍弃物。

  （四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%.

  （五） 采用旋窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。

  1．对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：

  掺兑废渣比例＝（生料烧制阶段掺兑废渣数量＋熟料研磨阶段掺兑废渣数量）÷（除废渣以外的生料数量＋生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量＋其他材料数量）×100%

  2．对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：

  掺兑废渣比例＝熟料研磨阶段掺兑废渣数量÷（熟料数量＋熟料研磨阶段掺兑废渣数量＋其他材料数量）×100%

  2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。立窑法与旋窑法在生产工艺上有一定的不同。

  注意：生产的资源综合利用产品必须是文件提及的原料自产的规定的产品。

  四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：

  （一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%.

  （二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。

  （三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%.

  （四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%.

  （五）利用风力生产的电力。

  （六）部分新型墙体材料产品。具体范围按《享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录》执行。

  五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

  综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%.

  六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。

  七、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按照《国家发展改革委 财政部 国家税务总局关于印发  的通知》（发改环资[2006]1864号）的有关规定，申请并取得《资源综合利用认定证书》，否则不得申请享受增值税优惠政策。

  一般省级资源综合利用主管部门颁发《资源综合利用认定证书》

  八、以上增值税优惠政策的办理机关：

  增值税免税和即征即退政策由税务机关，增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事处及相关财政机关分别按照现行有关规定办理。

  此外依据《关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（国税函[2009]432号）文件精神要求，自2009年9月1日起，主管税务机关对享受增值税即征即退优惠政策的纳税人，实行先评估后退税，即对纳税人销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。销售额变动率或者增值税税负率正常的，办理退税手续。销售额变动率或者增值税税负率异常的暂停退税审批，主管税务机关在20个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。经过评估，指标异常的疑点可以排除的，办理退税审批。经过评估，指标异常的疑点不能排除的，不得办理退税审批，并将其移交税务稽查部门查处。

  九、以上废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。

  十、新旧文件做好衔接

  本通知第一条、第二条规定的政策自2009年1月1日起执行，第三条至第五条规定的政策自2008年7月1日起执行，《财政部国家税务总局关于对部分资源产品免征增值税的通知》（财税字[1995]44号）、《财政部 国家税务总局关于继续对部分资源综合利用产品等实行增值税优惠政策的通知》（财税字[1996]20号）、《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》（财税[2001]198号）、《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用产品增值税政策的补充通知》（财税[2004]25号）、《国家税务总局关于建材产品征收增值税问题的批复》（国税函[2003]1151号）、《国家税务总局对利用废渣生产的水泥熟料享受资源综合利用产品增值税政策的批复》（国税函[2003]1164号）、《国家税务总局关于企业利用废渣生产的水泥中废渣比例计算办法的批复》（国税函[2004]45号）、《国家税务总局关于明确资源综合利用建材产品和废渣范围的通知》（国税函[2007]446号）、《国家税务总局关于利用废液（渣）生产白银增值税问题的批复》（国税函[2008]116号）相应废止。


---------------- 对应法规 ----------------

《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知》（财税[2009]163号）

《国家发展改革委员会、财政部、国家税务总局关于印发  的通知》（发改环资[2006]1864号）

《国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（国税函[2009]432号）




附件：
国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知
财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知