中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（二十九）

吉林省政策君

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（二十九）

  第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

  本条释义

  本条规定了哪些纳税人可以不认定为一般纳税人，哪些纳税人可以选择成为一般纳税人的问题。
  
  1．按照条例规定，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，划分标准按照纳税人年应税销售额。只要年应税销售额超过小规模纳税人标准，原则上就应该申请认定为一般纳税人。但原条例对于个体经营者实行依申请认定的制度，也就是说如果个体经营者不提出申请认定为一般纳税人，是可以按照小规模纳税人申报缴纳增值税的，即便其销售额已经超过小规模纳税人标准。申请认定的审批权限也比较高，是由省级国家税务局批准。这个制度体系与单位完全不同。这主要是和个体经营者的法律地位有关，他们在民事上是要负连带责任的。同时，个体经营者财务核算的健全程度一般来说要比单位差，使用专用发票存在的虚开风险也比单位要高，为了降低征管的压力，将一部分个体经营者排除在一般纳税人体系以外，也有利于税务机关集中精力加强对一般纳税人的征管。但在实际征管中发现，很多个体经营者经营规模很大，所开展的业务与一般纳税人相差不大，但仍按小规模纳税人纳税，存在一定的不公平性，不利于公平竞争。因此，对于个体工商户统一按照小规模纳税人标准进行认定，不再实行依申请认定一般纳税人的制度。因此，修改了原细则相关表述，将个人改为其他个人，即对于自然人，仍然允许继续按小规模纳税人纳税。
  
  2．现实生活中，一个自然人也可能偶然发生应税行为，销售额也可能很高，但如果一律要求其认定为一般纳税人，就将大大扩大增值税征收范围，使税收征管的网络扩张到全社会所有角落，这将有悖于征税的初衷，增加社会运行成本，同时要求每个自然人都按照一般纳税人的申报方法去申报缴纳增值税也不现实。因此，为保持税制简化，划分经营行为与正常交际行为的界限，有必要明确其他个人仍按照小规模纳税人征税。
  
  3．原条例规定非企业单位不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人。不允许这些纳税人成为一般纳税人，在现实生活中，这两种纳税人经营行为与其他纳税人相比，没有较大的差别，限制这些人成为一般纳税人不利于其参与市场竞争，因此为了保证税收政策的公允，新细则规定，这些纳税人可以选择成为一般纳税人或小规模纳税人。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则