中华人民共和国增值税暂行条例释义（十六）

吉林省政策君

中华人民共和国增值税暂行条例释义（十六）

  第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

  本条释义

  本条是关于兼营减免税项目的税务处理的规定。
  
  本条只是对原条例的规定作了些文字修改，即将“单独核算”改为“分别核算”，这样使条例的前后规定用语统一，更加规范。增值税实行税款抵扣制，免税项目由于不缴纳增值税，也就无权要求抵扣进项税额，因此用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣，也就是说纳税人有兼营减免税项目的，必须作不同的税务处理，必须分别核算销售额，否则将造成无法准确计算纳税人的应纳税额。所以，为了保证增值税优惠政策真正落到国家鼓励发展、进行税收扶持的项目上，本条规定纳税人对优惠项目应分别进行核算。分别进行核算，是指对该优惠项目有关的收入、成本、费用应单独核算，向税务机关提供单独的生产、财务核算资料，并计算相应的销售额，适用该项目的优惠政策；而对于不属于应当享受优惠的项目，不适用优惠政策，另行计算其销售额。如果纳税人没有分别核算销售额的，就会容易将不属于优惠范围的销售额也混入优惠项目，导致税收优惠规定被滥用。对此，其他的税收法律法规也规定了纳税人同时适用不同税率的，应该单独核算，比如《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。类似规定的还有消费税、资源税等税收法规。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例