中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（十六）

吉林省政策君

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（十六）

  第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
  
  (一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
  
  (二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
  
  (三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
  
  组成计税价格=成本X(1+成本利润率)
  
  属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
  
  公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

  本条释义

  本条是对于视同销售行为确定销售额的规定。
  
  增值税是从价计征的，在经济活动中可能出现纳税人之间为了共同的目的，相互压低价格，以达到互惠或减少纳税的目的。税法对经济活动中的这种不正常的情况采取了对策。新修订的暂行条例规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
  
  税务机关在确定纳税人的销售价格是否合理时，一定要实事求是、稳妥慎重，对纳税人确有条例所说的价格明显偏低并无正当理由的，要按税法规定的程序办理。
  
  增值税视同销售征税的行为中，有些行为在纳税人之间是不以资金的形式反映出来的，也就是我们所称的无销售额。对这种情况，实施细则就确定销售额的顺序和方法作出了规定。实施细则规定，纳税人有条例所说的价格明显偏低并无正当理由或者按视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定销售额：
  
  1．按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
  
  2．按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
  
  3．按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
  
  组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
  
  属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
  
  公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。
  
  公式中的成本利润率由国家税务总局确定。《国家税务总局关于印发{增值税若干具体问题的规定)的通知》(国税发[1993]154号)规定，其组价公式中的成本利润率为l0％。
  
  但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。
  
  与原细则相比，新细则合并了原细则当月和最近时期同类货物平均销售价格的规定，增加了按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格的规定。其主要考虑是当月与最近时期差别不大，可以合并为一条。为了保证市场竞争的公平，应参照同业竞争者的价格来确定销售额，体现公允的精神。为了保持法规的延续性，也为了简便地加以确定销售额，沿用了组成计税价格的公式。对成本利润率的规定也没有变化，仍然参照国税发(1993]154号文件来确定。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则