中华人民共和国增值税暂行条例释义（十七）

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中华人民共和国增值税暂行条例释义（十七）

  第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

  本条释义

  本条是关于增值税起征点的规定。
  
  与原条例有关规定相比，本条增加规定国家税务总局为起征点的确定主体，同时为避免造成误解，明确规定，“达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税”。新条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，负有纳税义务。从理论上来说，无论增值税纳税人的应纳税额为多少，都应当缴纳相应的增值税款。但是实际经济活动中，有些纳税人规模小、分布散，应纳税额非常小，从税收征管技术和成本上来说，若要照章全额征税，对纳税人和税务机关来说都不方便，也无必要。所以有必要规定一个起征点，对于低于起征点的征税对象，免征增值税，这也是很多国家的通行做法。本条对增值税的起征点作了规定，可以从以下几方面来理解：
  
  1．增值税起征点由财政部、国家税务总局确定。
  
  增值税起征点的确定，需要考虑税源分布、纳税人数量和规模、税收收入规模、征管技术和水平等多种因素，随着各种考虑因素的发展变化而作相应调整。为保证条例的稳定性和适用性，本条没有直接规定增值税的起征点，而是授权财政部、国家税务总局根据实际情况确定。与原条例有关规定相比，本条增加了国家税务总局为起征点的确定主体。之所以增加国家税务总局，是考虑到起征点属于具体的税收政策，更涉及具体的税收征管，根据我国现行部门职权划分，应有国家税务总局的参与。
  
  2．未达到增值税起征点的，免征增值税。
  
  增值税起征点，顾名思义就是征收增值税的起点，没有达到起征点的，就免征增值税。需要注意的是，这里指“免征增值税”，也就是说未达到起征点的单位和个人，也属于纳税人，负有纳税义务，只是国家对于纳税人缴纳税款的义务进行了豁免，属于税收优惠。纳税人可能还要履行除了缴纳税款之外的其他有关纳税人的义务，这与“不征收增值税”的概念不同。通常所说的“不征收增值税”，一般是指所对应的单位和个人不是增值税纳税人，不负有增值税方面的纳税申报等义务。
  
  3．达到增值税起征点的，全额计算缴纳增值税。
  
  增值税起征点与免征额不同，只要超过起征点的，就要全额征税；而免征额顾名思义，就是免于征收税收的额度标准，对于低于这个标准的部分不征税，只对超过标准的部分征税。如工资薪金所得个人所得税的费用减除标准是2000 元，某人的月工资薪金所得为3000元，则其只要对1000元(3000元一2000元)缴纳个人所得税；若销售货物的起征点为月销售额2000元，纳税人的月销售额为3000元，则其应就3000元全额计算缴纳增值税，而不是只就1000元(3000元一2000元)缴纳增值税。原条例没有明确指明“达到增值税起征点的，全额计算缴纳增值税”，实践中人们往往将起征点误认为免征额。所以为了避免将起征点误认为免征额，新条例对起征点的含义作了明确规定。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例