中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（七）

吉林省政策君

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义（七）

  第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

  本条释义

  本条是对纳税人兼营行为分别征收增值税和营业税时划分各自销售额和营业额的原则性规定。
  
  1．这里所说的非增值税应税项目，指的是提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产；非增值税应税劳务同混合销售行为中的解释是一致的，指的是属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务；不动产指的是不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物；不动产在建工程指的是纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。
  
  2．处理兼营非增值税应税项目的原则。
  
  纳税人兼营的非增值税应税项目，从总的原则看，属于营业税的征税范围，因此，纳税人应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
  
  实行这一项政策其主要目的是简化增值税的计算征收，督促企业真实的核算和反映增值税、营业税各自的销售额。
  
  与修订前相比，如果纳税人没有分别核算销售额和营业额，不再采用一并征收增值税的做法，而是由主管税务机关，包括国家税务局和地方税务局，分别核定其货物的销售额和劳务的营业额，分别计算征收增值税和营业税。这样做，有利于消除征纳双方之间的争议，提高行政效率。
  
  3．兼营非增值税应税项目同混合销售的区别。
  
  兼营非增值税应税项目同混合销售的区别在于，混合销售行为强调的是一项销售行为同时涉及货物、非应税劳务，其范围仅指货物与非应税劳务的混合；兼营非增值税应税项目则是指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目，货物与非增值税应税项目不是在一项销售行为中同时发生的。


---------------- 对应法规 ----------------

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）




附件：
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则