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【研发其他】关于研发费用加计扣除政策中“其他费用”, ...
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[涉税交流]
【研发其他】关于研发费用加计扣除政策中“其他费用”,必须注意4个提醒!
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李威03
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2020-7-5 08:24:16
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提醒一
单个研发项目应单独计算。
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10%/(1-10%)。
当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除数额。
提醒二
“其他费用”是采用正列举的方式。
其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
提醒三
限额10%加计扣除。
“其他费用”,此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
高新技术企业研发费用中的“其他费用”,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等。
此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外。
提醒四
办公费不可以加计扣除。
由于“其他费用”是采用正列举的方式,不在列举范围之内的一律不得加计扣除。
研发发生的办公费可不以加计扣除。
参考
1、《国家税务总局关于企业研究开发费用
税前加计扣除政策
有关问题的公告》(
国家税务总局公告2015年第97号
):
第二条第(三)项规定:企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算:
其他相关费用限额=(人员人工费用+直接投入费用+折旧费用+无形资产摊销费用+新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费)×10%÷(1-10%)。
当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除数额。
2、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(
国家税务总局公告2017年第40号
):
第六条规定:其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
3、《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(
财税〔2018〕99号
):
第一条规定:企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
文:郝守勇 来源:郝老师说会计
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